论高级财务会计的高级性..docVIP

论 高 级 财 姓名：朱凯莉 务 会 学号：P102315215 计 的 班级：10级会计二班 高 级 性 论高级财务会计的高级性 摘要：高级财务会计“高级”二字的含义，既表明了这门课程的层次和难度，也说明了这门课程所涵盖的内容。高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计。高级财务会计的“难”，体现在它包括了财务会计的四大难点：合并会计、外币报表折算、物价变动会计和衍生金融工具会计。另一方面，高级财务会计还包括初中级财务会计中所未能涉及的一些内容以及会计领域中的前沿问题。本文通过对高级财务会计的产生、发展来界定高级财务会计与一般财务会计的区别，并通过对高级财务会计会计假设的松动、相关理论和会计原则的研究以及对其内容的认定与扩展来论述高级财务会计的高级性。 关键词：高级财务会计 产生条件 会计假设 会计原则 研究范围 高级财务会计的产生 高级财务会计产生于20世纪50年代，由于宏观经济的发展，产生了很多传统会计无法解决的会计事项，具体主要表现在以下几个方面： 1.经济实力不断壮大，企业规模不断扩大，对会计信息的要求不断提高。 2.20世纪60-70年代，通货膨胀严重，几乎颠覆会计信息的可靠性。 3.投资行为多元化，企业合并及合并会计报表问题突出。 4.跨国经营普及化、投资贸易自由化，出现外币折算问题。 5.国际金融一体化公允价值应用。 可以说，在此基础上，过去的《中级财务会计》已经无法涵盖这些新的经济业务和会计事项，新的会计业务的大量出现，如编制合并财务报表、外币折算与套期保值、物价变动会计、金融工具会计、企业合并会计、企业清算会计等，标志着高级财务会计的形成与发展。 二、高级财务会计产生的基础条件 客观经济环境发生变化引起会计假设松动，高级财务会计的产生是人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。“松动”的含义：一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释；二是原有的条件为客观形势所限，被彻底否定。会计假设的松动只是会计理论发生变化的结果，其根本原因是客观经济环境的变化，是原有的会计前提条件不能适应变化了的客观经济环境的表现。 （一）客观经济环境造成会计假设松动 1.会计主体假设松动。?表现为实践中产生了多层次、多方位的会计主体，由此形成分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。 2.持续经营假设松动。表现为实践中有些企业难以持续经营而需要重组或解体，由此形成了企业清算、破产与重组的诸会计业务。 3.会计分期假设松动。表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间，由此形成了一些特殊的跨期摊配事项和损益确认事项。 4.货币计量假设的松动。表现为实践中由于存在不同货币而引发的外币业务、币值不稳而引发的物价变动由此形成了外币业务会计与物价变动会计。? （二）会计原则的强化和延伸使新的会计业务有了固定的处理方式，使高级财务会计单独成为一门学科。 会计原则的强化：是指原有的、建立在会计假设基础上的会计原则面临新的经济业务而更进一步发挥了它的原有作用，将其指导思想式的信条贯穿于新的业务之中。 会计原则的延伸：是指对新的经济环境，原有的、建立在会计假设基础上的会计原则将适用的基础扩大范围，从而又在会计处理方面生产了新的效应。 三、高级财务会计的概念 高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利益关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。 深入理解这一概念，还需要进行下列补充说明： 　1．高级财务会计属于财务会计系列，因为：（1）它也是以货币为主要计量单位进行核算；（2）它也是以合法的会计凭证为记录经济业务的依据；（3）它也是依据会计凭证登记账簿并编制对外报表；（4）从本质上看它也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。总之，它在会计方法上与一般财务会计完全一致，也符合财务会计的一般特征。 　2．高级财务会计与中级财务会计的分野主要表现在业务范围方面,即高级财务会计核算和监督的内容有些是一般财务会计不包括或者不经常发生的业务事项，主要是一些特殊经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。将这些业务单独归为一类，我们即可将企业单位经常、普遍存在的会计业务与