四大金融资产复习课件word版解读.docVIP

第三节：交易性金融资产（购买的短期债券、股票） 金融资产的分类（主要看管理层的意图）： 1、短期持有近期出售——交易性金融资产 2、有明确意图持有到特定时间——持有至到期投资【只能是债券】 3、打算长期持有——长期股权投资【只能是股票】 4、意图目的不明确——可供出售金融资产 （一）相关规定 1.划分为交易性金融资产的条件 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券和基金等准备近期内出售。 2.初始计量：应当按照公允价值进行初始计量。 注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 3.后续计量：应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。 （二）具体会计核算 1、企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产—成本 【公允价值】 投资收益【发生的交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：其他货币资金——存出投资款 【支付的金额】 【提示】支付款项时的字眼：其中包括、另外支付 2、交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日按分期付息计算的利息 借：应收利息【面值 票面利率】 贷：投资收益 3、资产负债表日的会计处理 （1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其 账面余额的差额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。 4、出售交易性金融资产的会计处理 借：其他货币资金—存出投资款 【收到的金额】 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动【或借记】 投资收益【差额，或借记】 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益【或做相反分录】 【注意】 1、交易性金融资产—成本：购买的时公允价值 2、交易费用计入：投资收益（借方） 3、包含已宣告未发放的股利或利息计入：应收股利（利息） 【处置时的相关计算】 1.出售时（处置日）影响当期损益的金额＝ 出售日公允价值变动损益的分录结转不影响当期利润（损益一增一减） 2.出售时（处置日）影响投资收益的金额＝ 3.投资期间影响损益的金额（购入到卖出所有的损益类科目）＝ 【例题】 2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×11年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元。2×13年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元，2×15年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。 （1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：其他货币资金 26 300 000 （2）2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时： 借：其他货币资金 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2×14年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时： 借：其他货币资金 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 承上【例题】，假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27 800 000元； 2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25 600 000元。 （1）2×14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 2 300 000 贷：公允价值变动损益 2 300 000 （2） 2×14年12月31日，确认B公司债券的公允价值变