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审计案例分析 ABC集团股份有限公司（以下简称“本公司”或“公司”）系1993年经市体改委批准，由盛达发展公司和富盛投资有限公司等发起并以定向募集方式设立的股份有限公司。公司设立时总股本为2,600万股，经1997年1月至1998年1月的两次派送红股和转增股本，公司总股本扩大至14,352万股。1998年10月12日，经中国证券监督管理委员会以“证监发字（1998）×××号”文批准，公司向社会公众公开发行境内上市内资股（A股）股票5,500万股并在上海证券交易所上市交易。1999年至2007年间几经资本公积金转增股本、配股以及发行可转换公司债券转股，截至2007年6月5日止，公司股本增至2,226,611,695股。公司于2006年5月12日实施股权分置改革方案。截至2010年12月31日止，公司股本总数为2,226,611,695股，其中：有限售条件股份为617,689,376股，占股份总数的27.74%；无限售条件股份为1,608,922,319股，占股份总数的72.26%。公司经济性质：股份有限公司；所属行业：制造业、房地产开发及旅游业。公司经营范围为：服装制造、技术咨询、房地产开发、项目投资、仓储运输、针纺织品、进出口业务、电力电量及热量的销售。 2009 年度股东大会决议，ABC集团股份有限公司续聘A会计师事务所为该公司2010年度审计机构。2010 年11 月，A会计师事务所启动预审工作，并与公司、子公司进行了全面沟通。根据预审的结果与公司的实际情况，经会计师事务所是与公司沟通、协商，最终确定了对该公司2010 年度审计工作的时间安排，即2011年1月4 日开始正式进场审计，于2011 年3 月7 日结束并向该公司审计委员会提交审计报告。在会计师事务所出具审计报告后，2011年 3月16日，审计委员会召开会议审议年度财务报表，形成决议并提交董事会审核。2011年3月25日，财务报表经公司全体董事批准报出。 按照审计业务约定书，会计师事务所委派赵鸣、钱江、王刚、李青和周正等9人（赵鸣、钱江和王刚是注册会计师；李青、周正等为助理审计人员）对ABC集团股份有限公司2010年度财务报表进行审计。 财务报表层次审计重要性水平，A会计师事务所以往的基本做法，主要是根据总资产（482.627亿元）的0.5％、营业收入（145.136亿元）的0.5％和税后利润（29.343亿元）的5％为基准确定的。 根据审计计划的分工，9人分别或分组进行了审计测试和取证工作，其审计实施情况和收集的资料如下：（以下呈现的仅是其审计过程中的部分情况和资料） 资料（一） 王刚对销售与应收账款内部控制进行测试的情况： （1）运用调查表法，对内部控制进行了调查。为了获得可靠的信息，王刚向该公司5名相关的人员发调查表进行了调查。调查结果见调查表。 服装销售与应收账款内部控制调查表 被调查单位：ABC集团股份有限公司 ???调查时间：2011年1月16日 ???调查人：王刚 序号 调 查 问 题 5人回答结果 是 否 不经常 ? 轻 重 1. 是否有专门人员处理客户订单？ √√√√√ ? ? ? ? 2 销售前检查客户的信用情况；赊销是否经过审批？ √√ √√ ? √ ? 3 对已接受的客户订单，是否由业务部门编制 已经连续编号的销售通知单？ √√√√√ ? ? ? ? 4 是否根据销售通知单填写出库单？ √√√√√ ? ? ? ? 5 主营业务收入总账、明细账与应收账款总账、明细账的登记人员是否岗位分离？ √√√√√ ? ? ? ? 6 销售收入明细账和应收账款明细账与其总账定期核对？ √√ √ ? √√ ? 7 销售发票开具后，是否由其他人员对发票复核？ √√ √ ? √√ ? 8 是否定期向主要客户寄送对账单核对，及时催收应收账款？ √ √ √ √√ ? 9 销售折让和折扣 是否事后有核对？ √√ ? √ √√ ? 10 坏账准备的计提、核销是否有专门的审批程序？ √√ √ ? √√ ? 11 门卫是否检查销售发票（出门联），验证货物后放行并填写出门登记簿？ √√√√ ? ? √ ? 注：“5人回答结果”中，各栏标注的“√”，代表该结果统计的“人次”。 （2）运用检查、询问、穿行测试方法，对销售和应收账款内部控制进行测试，获得的情况与“调查表”反映的结果相近。 （3）对主要经营产品了解的情况： 该公司经营产品或行业涉及房地产、旅游、纺织、服装、电力、金融等。其中服装收入占公司营业收入的42.02％，从目前来看，此类产品竞争较为激烈；产品内销延期付款的客户近年有所增加。营业收入构成情况见下表： 各板块营业收入情况表：????? ????????单位：亿元 项目 服装板块 纺织板块 板块间 服装纺织小计 房产旅游