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第五章 会计凭证 【学习目的】主要了解和掌握会计凭证的种类及其填制与审核、账薄的种类和作用、期末未达账项调整的意义和种类、错账的更正方法。了解其它相关知识。 第五章 主要内容 第一节 会计凭证 第二节 会计账簿 第三节 期末账项调整 第四节 错账的查找与更正方法 第五节 结账和对账 第六节 会计循环和记账程序 第一节 会计凭证概述 一、会计凭证的意义和种类 二、原始凭证 三、记帐凭证 四、会计凭证的管理 一、会计凭证的意义和种类 会计凭证是记录经济业务的发生情况，明确经济责任按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。 会计凭证的作用主要表现在三个方面: 1.?会计凭证起审核经济业务的作用; 2.?会计凭证是记账的依据; 3.?会计凭证可以加强经济责任。 会计凭证多种多样, 可以按照不同的标准分类。按其填制程序和用途不同，会计凭证分为原始凭证和记帐凭证。而原始凭证和记账凭证又可按一定的标志进一步分类。参见P263图5-1所示。 二、原始凭证 (一)定义：原始凭证俗称单据, 是在经济业务发生时, 由经办人员直接取得或填制的，用来记栽和证明经济业务已经发生或者完成的具体内容，明确经济责任,并具有法律效力的原始证明文件。 原始凭证必须具备一些基本内容(要素): 名称、填制单位名称、填制凭证的日期和编号、对外凭证有接受单位的名称、经济业务内容摘要、涉及的财物数量和金额、经办人员签名或盖章、附件等。 (三)原始凭证的填制要求 1.?真实; 2.?完整; 3.?书写清楚、正确、规范; 4.?有经办人员的签字; 5.?填制及时; 数字的填制要求要规范。 (四)?原始凭证的审核内容主要包括: 1.真实性审核; 2.合法性、合规性、合理性审核; 3.?完整性审核; 4.?正确性审核。 (五)原始凭证审核后的处理 1.审核合格的作为编制记账凭证的依据, 并作为记账凭证的附件保存; 2.经审核业务真实但不符合要求的退回重填或补填; 3.经审核不合规或不合理的,会计人员有权拒收, 情节严重的应向有关部门反映。 三、记帐凭证 (一) 定义 记帐凭证是会计人员依据经审核的原始凭证，编制会计分录, 列示应借、应贷的账户和金额而填制的，作为登记帐簿直接依据的表单。 记账凭证又称传票, 是会计人员根据经审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制, 以确定会计分录, 作为记账依据的一种会计凭证。但有些特殊事项如更正错账、期末账项调整等, 无法取得原始凭证时, 也可以由会计人员根据账薄资料编制记账凭证。 记账凭证必须具备下列基本内容: 1.填制单位名称; 2.记账凭证的名称; 3.凭证的填制日期和编号; 4.经济业务的内容摘要; 5.应借、应贷的账户名称(总账、各分类账的名称)和金额; 6.所附原始凭证和其它资料的张数; 7.会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章; 收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。P275表5-5。 (二) 记账凭证的种类 1.按经济业务内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 (1)收款凭证: 反映货币资金收入业务的记账凭证, 有现收、银收。 P275表5-5。 (2)付款凭证: 反映货币资金付出业务的记账凭证, 有现付、银付。出纳人员根据付款凭证付款时,要加盖“付讫”戳记。 P276表5-6。 (3)转账凭证: 反映与货币资金无关的转账业务的记账凭证。 P277表5-7。 注意: 现金与银行存款之间的业务, 只编制付款凭证。 2. 按其适用的经济业务不同分为专用记帐凭证和通用记帐凭证。 （1）专用记帐凭证: 专门用于某一类经济业务的记账凭证, 如上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证等（企业实务中多采用）。 （2）通用记帐凭证: 适合于所有经济业务的记账凭证。主要适用于规模不大、款项收付不多的中小型企业, 其格式与转账凭证一样。 3. 记帐凭证按填制方法不同分为复式记帐凭证和单式记帐凭证。 (1)复式记账凭证, 又叫多科目记账凭证: 一张凭证上反映一笔完整的经济业务。如上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证都属此类。P278表5-8，5-9，5-10。 (2)单式记账凭证, 又称单科目记账凭证: 要求某项经济业务按所涉及的每个会计科目分别填制记账凭证。优点是: 便于汇总计算每个会计科目的发生额; 便于分工记账。缺点是: 填制工作量大;有差错时也不易查找。 现实业务中使用的均为复式记帐凭证。 （三）记账凭证的填制 1. 收款凭证的填制: 参考P275例5-1。 2. 付款凭证的编制: 参考P276例5-2。 收款凭证和付款凭证既是登记现金日记账、银行存款是记账、总账和明细账的依据, 也是出纳人员办理收、付款项的依据。 3. 转账凭证的编制: 参考P277例5-3。除编号处应为“转字第几号”外, 转账凭证与收