ch5企业集团内部的长期资产业务绪论.ppt

内部固定资产交易的三种类型 固定资产 固定资产：类型1 存货 固定资产：类型2 固定资产 存货：类型3 一、公司间不提折旧的固定资产交易 会计处理的特点： 1、公司间买卖了土地后，由于不提折旧，在卖方的账中和会计报告中会包含该交易的（内部未实现）利润；而在买方的帐和会计报告中土地按购买成本计价。 2、在该土地未售出企业集团之前，上述问题会一直存在；该土地被售出企业集团之后，前述内部未实现利润才变成已实现利润，才可确认内部交易的收益。 【例】——逆销 P公司拥有B公司90％的股权（无合并价差摊） 2007年， B公司将一块土地卖给P公司，售价4万元，原值2.4万元。 2011年， P公司将上述土地售出企业集团，售价6.2万元。 2007至2011年， B公司报告的净利润分别为8.6万、7万、8万、10万元。公司间无其他资产交易。 编制抵消分录时，应抵消的投资收益，计算见下表（按完全权益法核算）： （一）会计分录 1、 2007年 借：固定资产清理 16000 贷：营业外收入 16000 B公司宣告盈利时： 借：长期股权投资 77400 贷：投资收益 77400 抵消内部未实现利润 借：投资收益 14400 贷：长期股权投资14400 2、2008年 B公司宣告盈利时： 借：长期股权投资 72000 贷：投资收益 72000 （二）抵消分录 1、2007年 借：营业外收入 16000 贷：土地 16000 借：投资收益 63000 贷：长期股权投资63000 2、2008年、2009年 借：长期股权投资14400 少数股东权益 1600 贷：土地 16000 3、2010年 借：长期股权投资14400 少数股东权益 1600 贷：营业外收入 16000 【例】——顺销：母公司拥有子公司80％的股权。2007年，母公司将其一块土地卖给资公司，售价58500元，原帐面价54750元（差3750元）。2011年，子公司将此土地售出。2001、2004年子公司的净利润分别为27000元和28500元。 （一）会计分录 1、 2007年 子公司宣告盈利时： 借：长期股权投资 21600 贷：投资收益 21600 抵消内部未实现利润： 借：投资收益 3750 贷：长期股权投资 3750 2、2011年 子公司宣告盈利时： 借：长期股权投资 22800 贷：投资收益 22800 追加内部已实现利润： 借：长期股权投资 3750 贷：投资收益 3750 （二）抵消分录 1、2007年 借：营业外收入 3750 贷：土地 3750 借：投资收益 17850 贷：长期股权投资 17850 2、2008年、2009年 借：长期股权投资 3750 贷：土地 3750 3、2011年 借：长期股权投资3750 贷：营业外收入 3750 借：投资收益 22800 贷：长期股权投资 22800 二、计提折旧的内部固定资产交易 会计处理的特点： 1、公司间进行了固定资产交易后，在卖方的账中和会计报告中会包含该交易的利润（内部未实现） ，当年末此利润在企业进行利润分配后进入其 “长期股权投资”；而在买方的账和会计报告中该固定资产按购买成本计价。 2、随着固定资产的使用，其价值以折旧形式进入产品的价值，内部未实现利润也逐渐进入产品的价值，并通过产品的销售而逐渐得以实现。 【例】计提折旧固定资产逆销时的抵消 M公司按净资产的帐面价值N公司90％的股权。 2007年1月1日，N公司以80000元将其一设备卖给M公司。该设备原值108000元，已提折旧36000元（净值72000元），尚可使用4年，无残值，N公司在此交易中获利8000元。 N公司各年的净利润如下表。 “投资收益”的计算过程 抵消分录 （一）2007年 借：投资收益 41400 贷：长期股权投资41400 借：营业外收入 8000 贷：固定资产 8000 借：固产-折旧 2000 贷：折旧费用 2000 （二）2008年 借：投资收益 43200 贷：长期股权投资43200 借：长期股权投资 7200 少数股东权益 800 贷：固产-折旧 8000 借：固产-折旧 2000 贷：长期股权投资 1800