2016年5月北京杨汝明主讲的营改增讲稿.ppt

【例16】以建筑企业为例，讲解“上期留抵税额按规定须挂账”的一般纳税人纳税人增值税纳税申报表及其附列资料的填写。 某建筑公司，2016年5月“建筑服务”业务改征增值税，为一般纳税人。建筑机械销售业务、建筑机械租赁业务、建筑机械维修业务，在此之前已经为增值税一般纳税人。 A项目为老项目，选择简易计税；B项目为新项目，选择一般计税。 2016年4月底增值税“期末留抵税额”为75万元，共涉及6份发票。 5月本期各项业务取得可以抵扣的进项发票11份，价款2221万元，进项税额为341.97万元，其中购买材料增值税专用发票8份，价款1214万元，进项税额206.38万元；买办公楼进项发票1份，价款860万元，进项税94.6万元；进口国外建筑材料海关进口增值税专用缴款书1份，价款147万元，进项税额 24.99万元；接受境外咨询服务支付服务费266.67万元，代扣代缴交款凭证1份，代扣代缴增值税16万元。 5月本期建筑机械销售额130万元，建筑机械维修销售额78万元，建筑机械租赁26万元，A项目建筑工程施工收入786万元（含税）， B项目实现建筑工程施工不含税收入1492万元（除A项目开具普通发票，收入含税外外，其他业务均开具专用发票，收入不含税）。 本期因建筑材料用于集体福利进项税额转出17万元。 B项目跨县市施工在项目所在地预缴增值税18万元。 计算本期应纳税额，并按照规定填写纳税申报表。 分析： 1、一般计税： 销项税额＝（1300000＋780000＋260000）×17%11%＝397800＋1641200＝2039000元 本期认证可以抵扣的进项税额＝3419700－946000×40%＝3041300元 本期申报应抵扣进项税＝3041300－170000＝2871300元 应纳税额＝2039000－2871300＝－832300元（期末留抵税额） 2、建筑施工业务简易计税应纳增值税 应纳税额＝7860000÷（1＋3%）×3%＝228932.04元 3、应纳税额合计＝228932.04元 4、期末本期应缴未缴税款 ＝228932.04－180000＝48932.04元 报表填写： 一、《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细） 一般计税方法计税： 第1栏，“17%的货物及加工修理修配劳务”第1、2列，“开具增值税专用发票”销售额填写1300000＋780000＝2080000元；销项税额栏填写2080000×17%＝353600元 第2栏“17%税率的服务、不动产和无形资产”第1、2列，“开具增值税专用发票”销售额填写260000元，销项税额栏填写260000×17%＝44200元 第4栏“11%的税率” 第1、2列，“开具增值税专用发票”销售额填，销项税额栏填写1641200元 简易计税方法计税： 第12栏“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第3、4列“开具其他发票”销售额7860000÷（1＋3%）＝7631067.96元，销项税额7631067.96×3%＝228932.04元 二、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细） 申报抵扣的进项税： 第1栏“认证相符的增值税专用发票”份数填写11份，金额填，税额填写3041300元 第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣” 份数填写11份，金额填，税额填写3419700－946000×40%＝3041300元 第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”分数填写1份，金额填写8600000元，税额填写946000元。 第10栏“本期不动产允许抵扣进项税，税额填写567600元。 进项税额转出： 第13栏“本期进项税额转出”、第15栏“集体福利、个人消费”，税额均填写170000元 待抵扣进项税额： 第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”填写832300元。 第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣” 填写832300元。 三、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明系）： 本案例不涉及差额纳税，不需要填写。 四、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表） 第3栏“建筑服务预征缴纳税款”期初数填写“0”，本期发生数填写180000元，本期应抵减税额填写180000元，本期实际抵减税额180000元，期末余