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第五章 职业道德基本原则和概念框架 活力28公司案例 1、2000年11月中国证监会证罚字（2000）50号认定： （1）、96年上市招股时虚增利润1667.7万元（剔除后影响上市）； （2）上市后96—98年累计虚增利润21124.3万元，占公司公布利润的193.76%，使得公司96—98年净资产收益率分别为10.96%、10.09%、11.02%。剔除后平均每年亏损3407万元； （3）、荆州市国资局在97年12月编造了2320万元的银行进账单，虚假出资参与配股； （4）、99年公司披露：97—99年三连亏，99年亏损11750万元。 2、审计情况 （1）、审计单位：湖北会计师事务所，86年成立，98年与财政厅脱钩，99年组建湖北立华有限责任会计师事务所。 2000年成为北京中审会计师事务所在湖北的分所。2001年得到的年检意见为“不予通过年检”。 （2）、立华现象 立华所长期为多家企业提供虚假报告，被视为“天下第一大骗子”和“见利忘义。疯狂造假”的典型。从99年开始，湖北板块的康赛集团、活力28、幸福实业等一个个从“绩优股”跌落，湖北上市公司每个震动全国的丑闻背后，几乎都有立华的身影，人们把会计师事务所大规模为企业进行虚假审计、提供虚假审计报告的现象称作“立华现象”。 职业道德基本原则 1.诚信 2.独立 3.客观 4.专业胜任能力和应有的关注 5.保密 6.职业行为 职业道德概念框架 借鉴国际职业会计师职业道德守则的 最新成果提出了职业道德概念框架，即指解决职业道德问题的思路和方法。 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 自身利益 自我评价 过度推介 密切关系 例：会员直系親属 CPA－父母、兄弟姐妹 配偶、配偶的父母 子女及子女的配偶 会员的近親属是指不属于直系親属的親属 5.外部压力 四、三个层次的防范措施 1.会计师事务所层面的防范措施 2.具体业务层面的防范措施 3.客户内部系统和程序中的防范措施 五、专业服务委托可能产生的威胁 1.客户的接受 2.业务的承接 3.专业服务委托的变更 六、利益冲突可能产生的威胁 1.与客户存在利益冲突 2.为存在利益冲突的两个或多个客户服务 3.为存在竞争的不同客户提供服务 4.不能消除或降低威胁时的选择 七、客户寻求第二次意见可能产生的威胁 是指某公司或实体不是注册会计师的现行客户,而该公司或实体要求CPA在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况时提供第二次意见。 八、收费及其他类型的报酬可能产生的威胁 1.收费报价过低产生的威胁 2.或有收费产生的威胁 或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。 3.接受介绍费和佣金产生的威胁 4.支付介绍费和佣金产生的威胁 九、礼品和招待可能产生的威胁 十、非执业会员对职业道德概念框架的运用 第六章 审计、审阅和其他鉴证业 对独立性的要求 一、独立性的概念框架工作思路 识别可能的威胁 评价已识别威胁能否消除或降低至可接受水平 1、拒绝或终止业务 2、采取针对性的防范措施 评价威胁是否已经消除或降低至可接受水平 拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职 接受或保持业务 二、审计业务期间的独立性问题 审计业务期间概念 （1）自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，其结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。 （2）业务期间包括会计事务所对其出具报告的财务报表的期间。 2、威胁因素 （1）、在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系； （2）、以前向审计客户提供的各类服务。 三、经济利益威胁独立性问题 四、贷款和担保威胁独立性问题 五、商业关系威胁独立性问题 六、家庭和个人关系威胁独立性问题 七、前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户时对独立性的威胁 八、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工时对独立性的威胁 九、兼任审计客户的董事、高级管理人员时对独立性的威胁 十、高级职员与审计客户的长期关联对独立性的威胁 十一、承担审计客户的管理层职责对独立性的威胁 十二、承担审计客户的编制会计记录和财务报表对独立性的威胁 十三、承担审计客户的IT系统服务时对独立性的威胁 十四、收费对独立性的威胁 五、六章 课堂练习 1.【单选】 ABC会计师事务所从2004年12月1日开始接受委托,已经连续3年对X股份有限公司财务报表进行了审计,双方约定2009年