成本会计课(件第七章.pptVIP

第七章 成本核算三 作业成本法 本章主要内容 一、作业成本法的产生和兴起 二、作业成本计算的基本原理 三、作业成本计算实例 四、作业成本法的特征和意义 传统成本计算方法中，“制造费用”（主要是间接生产费用）是按生产单位归集，月末选择某一单一标准分配给各个成本计算对象。 在间接成本比重较大时，这样进行分配显得草率武断、过于简单、也不准确，造成成本信息失真，有些产品成本虚增、而有些产品成本虚减 作业成本法提出了对间接成本分配方法的改进 在制造费用占总成本比重不多的情况下这种简单的分配方法对成本准确度的影响不大。但随着电脑、自动化等高新技术在生产领域中的应用，改变了产品成本结构，直接材料、直接人工在产品成本中的比重不断下降，而间接成本比重在不断上升，如何合理分配制造费用成为亟待解决的问题。 本章学习目的和要求 一、了解作业成本法的产生和兴起的历史背景及其过程。 二、掌握作业成本计算的基本原理和具体计算程序。 三、掌握作业成本法的特征和意义。 7.1 作业成本的产生和兴起 一、作业成本的产生和兴起的历史背景 （一）从技术方面讲，使得生产趋于电脑化、自动化，形成新的制造环境。 对成本的影响：直接生产费用比重下降；间接生产费用比重上升。 7.1 作业成本的产生和兴起 （二）从生产方面来讲，企业实行“柔性制造系统”和计算机一体化制造系统。 这种生产系统可以使企业快速地从某产品的生产转到另一种产品生产，适应产品多样化和小批量化。 7.1 作业成本的产生和兴起 （三）从市场方面来讲，由卖方市场变为买方市场，促使企业必须具有灵活的反应能力，满足消费者多样化、个性化的产品需求。 7.1 作业成本的产生和兴起 二、作业成本的形成和兴起 （一）作业成本（Activity Based Costing），简称ABC，起源于美国。20世纪30年代，科勒（Kohler,EricL.）就对田纳西谷水力发电活动进行了研究。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。1941年，科勒在《会计评论》发表文章，从理论和实践上讨论了作业成本计算。 7.1 作业成本的产生和兴起 （二）乔治?斯托布斯（G.T.Staubus）是对作业成本计算法的形成作出重要贡献的学者。他的《收益的会计概念》（1954）、《作业成本计算和投入产出会计》（1971）和《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》（1988）等著作中提出了一系列的作业成本思想。 （三）20世纪80年代，西方会计学者开始对传统的成本会计进行全面反思。 1、1988年，罗宾?库珀（Robin Cooper）在《成本管理》杂志上发表系列文章： 《一论作业成本计算的兴起：什么是作业成本系统？》， 《二论ABC的兴起——何时需要ABC系统》， 《三论ABC的兴起——需要多少成本动因并如何选择？》 1989年再次发表《四论ABC的兴起》。 2、哈佛大学的卡普兰教授（Robert S?Kaplan） （1）由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传。 （2）1988－1989年，库珀与卡普兰对ABC的现实需要、选择程序、成本动因、成本库等作了具体研究，并在11个大公司试点的基础上，出版了《推行以作业成本为基础的成本管理：从分析到行动》。 （3）卡普兰被认为是ABC的集大成者。 7.2 作业成本基本原理 一、作业成本的一些基本概念 （一）作业（Activity），是为达到特定的目标所进行的消耗资源的活动。它具有三个基本特征：1）作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程；2）作业贯穿企业经营管理的全过程。产品从设计到最后销售出去是由多种作业的行使来完成的；3）作业是可量化的单元。 7.2 作业成本基本原理 （二）作业链（Activity chain），是指相互联系的一系列作业活动组成的链条。包括增值和无效作业. （三）价值链（Value chain），从生产经营环节上看就是作业链，是从货币和价值的角度反映的作业链，也就是说，价值链是由价值来表现的作业链或作业链的价值表现。 7.2 作业成本基本原理 （四）成本动因（Cost drivers），又译作成本驱动因素，是引发成本的原因或因素。成本动因具有以下特征：1）隐蔽性。成本动因不易识别，需要通过对引发成本的作业进行具体分析；2）相关性。成本动因与成本的发生、资源的消耗、作业的消耗高度相关；3）可计量性。成本动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。 （五）成本库，即作业中心，由相同性质的成本归