第9章 他税种会计.pptVIP

第9章 其他税种会计 知识目标： 1.了解资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、会计、契税、车船税、印花税、城市维护建设税、教育费附加的概念及纳税人，计税依据等相关内容； 2.熟悉相关税种的纳税期限及申报； 3.掌握相关税种的应纳税额计算和会计核算。 9.1 资源税会计 1.资源税的概念 资源税是以自然资源为课税对象而缴纳的一种税。为了体现国家的权力，促进合理开发利用资源，调节资源级差收入而缴纳资源税。 2.资源税的纳税人 资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。但中外合作开采石油、天然气，按规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 3.资源税扣缴义务人 为了加强管理避免漏税，税法规定收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人。 4.资源税的征收范围 目前资源税的征收范围只包括矿产品、盐等。具体的征收范围有： (1)原油。指开采的天然原油，不包括人造石油。 (2)天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 (3)煤炭。指原煤，不包括洗煤及煤炭制品。 (4)黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。指开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属石原矿。 (5)其他非金属原矿。指上列矿产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 (6)盐：包括各种原盐，原盐指固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐是指卤水。 (7)伴生矿、伴采矿、伴选矿。 9.1.2 资源税应纳税额计算 资源税是以产品的实际销售数量或自用数量为计税依据，按适用的税额计算的。其计算公式为： 应纳资源税税额=课税数量×单位税额 9.1.4 纳税期限、纳税地点 1.纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。具体的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税款的大小分分别核定。不能按固定期限计算缴纳的可按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月的税款。 2.纳税地点 (1)纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或生产所在地的主管税务机关缴纳。 (2)凡跨省开采的矿山或油田，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。 (3)如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 (4)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。 9.2 土地增值税会计 9.2.1 土地增值税概述 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 1.土地增值税的纳税人 土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称“转让房地产”)并取得收入的单位和个人。 2.土地增值税计税依据 土地增值税的计税依据是纳税人转房地产所取得的增值额。 (1)增值额 增值额是指纳税人转让房地产所得的收入，减准予扣项目金后的余额。如果纳税转房地产的收入减除规定的扣项目后没有余额，则不需要缴纳土地增值税。增值额的计算公式是： 增值额=转让房地产取得的收入 - 扣除项目。 (3)扣除项目 土地增值税的扣除项包括： ①取得土地使用权所支付的金额。 ②房地产开发成本。 ③房地产开发费用。 ④其他扣除项目。财政部规定，对从事房地产开发的纳税人，可以按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本的金额之和，加计20％的扣除。 ⑤与转让房地产有关的税金。是指在转让房地产是已缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。 ⑥旧房及建筑物的评估价格。 3.应纳税额计算 土地增值税按照纳税人在转让房地产的增值额确定后，按照规定的四级超率累进税率，以增值额中属于每一税率级别的部分的金额，乘以该级的税率，再将由此而得出的每一级的应纳税额相加，得到的总数就是纳税人应缴纳的土地增值税税额。计算公式为： 增值率=增值额÷扣除项目金额×100％ 应纳税额=∑(每级距的土地增值额×适用的税率) 9.3 城镇土地使用税会计 9.3.1 城镇土地使用税概述 城镇土地使用税是对城镇拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。国务院决定自2007年1月1日起对企业、单位和个人开征。 1.纳税人 城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人。 2.征税范围 城镇土地使用税的征税范围，包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。