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住宿业客房成本ABC计算体系设计研究 贺州学院 经济与管理学院 党晓峰 摘 要：客房收入是住宿业最重要的收入来源，提高客房成本管理水平对住宿业经营活动有重要意义。文中探索了客房成本ABC计算体系设计思想，根据设计思想为一案例企业设计ABC计算体系，并利用此计算体系完成该企业的客房成本计算活动，旨在指导住宿业自行设计客房成本ABC计算体系，实现采用作业成本法提高成本管理水平的目的。 关键词：住宿业；客房成本；ABC计算体系设计 一、客房成本管理对住宿业的意义及ABC方法在客房成本计算中的优势 （一）较高的客房成本管理水平对住宿业的重要性 1、促进住宿业提高盈利能力 客房收入是大多数住宿业的主要收入来源，有效控制客房成本，才能提高客房营业利润，提高企业盈利能力，为企业积累后被发展基金。 2、提高企业综合竞争力 随着住宿业数量的不断增加、国家倡导节俭风气的舆论宣传，以及政府对公款旅游的大力遏制等，住宿业的竞争将更趋激烈。通过准确核算成本，不仅有助于有效控制成本，而且可通过准确的成本信息调整客房品种，使企业获得低成本竞争优势和产品（客房）最佳组合的服务优势，最终增强企业的综合竞争力。 （二）以ABC方法进行客房成本计算的必要性 ABC是作业成本计算法的英文简称，其具体理论不必在此赘述。现仅以列表的方式将其与传统成本法的优缺点予以对比。见表1。 表1 不同成本核算方法优缺点对比表 成本计 算方法 指标项目 逻辑思路缜密度 （1） 与生产经营特点密切度（2） 成本计算难度 （3） 对成本基础工作要求（4） 成本信息准确度 （5） 成本分析准确度 （6） 成本控制有效性（7） 成本决策有用性（8） 对企业成本竞争力作用（9） 传统成本法 低 低 低 低 低 低 低 低 低 作业成本法 高 高 高 高 高 高 高 高 高 备注 指标重要性说明：1、2、5、6、7、8、9为成本管理重要指标；3、4为成本管理次要指标。 指标性质说明：1、2、5、6、7、8、9等项指标，程度高者对成本管理有利，程度低者不利；3、4等项指标，程度低者对成本管理有利，程度高者对成本管理不利。 表1显示，在9项指标中，作业成本法有7项优于传统成本法，且为重要指标；传统成本法仅有2项优于作业成本法，且为成本管理工作的非重要指标。可见，采用作业成本法比传统成本法更能提高客房成本管理水平。 二、应用作业成本法进行住宿业客房成本管理的障碍和条件分析 （一）障碍 1、成本管理意识不强 计划经济僵化、粗疏的管理思想与方式，在成本管理领域的影响远比营销管理、人力资源管理领域深刻、持久，以至于目前住宿业普遍缺乏较强的客房成本管理意识，存在“肉烂了在锅里”的观念，缺乏变革成本计算方法的积极性。这是作业成本法在住宿业推广的最大障碍。 2、缺乏作业成本法计算知识 目前住宿业成本管理均用传统成本法，成本管理人员比较缺乏作业成本法基本理论，自然意识不到运用作业成本法提高成本管理水平。这是作业成本法在住宿业推广的次要障碍。 3、成本管理人员的抵触情绪 相对于传统成本方法，作业成本法一是计算工作量较大，二是若成本管理人员不懂作业成本法，则还必须学习新知。这些都容易引起成本管理人员的抵触情绪。 （二）条件 1、高层决策人员积极性高，执行力强。 住宿业大多数都属于非公企业，高层管理人员往往就是投资者，相对于公有制高层管理人员而言，更重视成本管理和资金节约，所以，对采用作业成本法积极性高，能消除成本管理人员的抵触心理。同时，这些企业命令链扁平，执行力强，更有利于发挥作业成本法的优势。 2、经营管理流程简单 与工业、商业等其他行业相比，住宿业客房管理无疑属于简单经营管理活动，这有利于划分作业中心、确定作业动因等，可降低作业成本法的应用难度。 3、住宿业成本管理工作组织方式简单 住宿业成本管理工作组织方式比较简单，采用的是“集中核算”的成本核算组织形式，相对于“分散核算”形式，住宿业应用作业成本法，所需票据的种类少、数量少，传递过程简捷、流畅，提高了作业成本法的应用效率。 4、成本管理人员综合能力比以前有质的飞跃 目前住宿业的绝大多数成本管理人员，都受过正规的财会专业教育，加上不断进行的财会继续教育以及不同层次的会计资格考试（资格证、助师、会计师、高级会计师考试等）历练，住宿业成本管理人员的综合能力比十几年前有质的飞跃。绝大多数成本管理人员有能力就自己本单位需要应用作业成本法计算客房成本。 通过以上分析，采用作业成本法计算住宿业客房成本，存在的障碍是次要的、且是可以克服的，而具有的条件是主要的，所以，在住宿业客房成本计算中推广作业成本法是可行的。而利用作业成本法计算客房成本，则必须设计作业成本法计算体系，在下文中简称为客房成本ABC计算体系。 三、住