(现金流量表编制方法.docVIP

　一、现金流量表的内容及结构　　（一）现金流量表的内容　　现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。　　（二）现金流量表的结构　　在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表的具体格式见表l4—6。　　二、现金流量表的填列方法　　（一）筹资活动产生的现金流量　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。　　（二）投资活动产生的现金流量　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。　　（三）经营活动产生的现金流量　　经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。　　（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响　　编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期}[率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。　　（五）现金流量表补充资料　　除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净现金等价物净变动情况等信息。　　1.将净利润调节为经营活动现金流量　　现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。　　2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。　　3.现金和现金等价物的构成　　企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：（1）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。（2）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。企业持有现金和现金等价物余额但不能被集团使用的情形多种多样，例如，国外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金和现金等价物，不能由母公司或其他子公司正常使用。　　三、现金流量表的编制方法及程序　　（一）直接法和间接法　　编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。　　（二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法　　1.工作底稿法　　2.T型账户法　　3.分析填列法　　分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。　　4.分录分析法　　（1）借贷双方都是现金账户的，包括现金和现金等价物。　　（2）借贷双方都是非现金账户的。　　（3）借贷双方一方是现金账户，一方是非现金账户。销售商品、提供劳务收到的现金　　=主营业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息 “收到其他与经营活动有关的现金”，收到的员工罚款收入、经营租赁租出固定资产所收到的租金收入，流动资产发生损失所取得的赔款现金收入，税费返还之外的政府补助所