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第二章 账户与复式记账 【学习目的】 了解: 会计科目的概念和作用、账户开设的依据、复式记账原理；了解和掌握：会计等式的原理和内容、总账和明细账的关系及平行登记原则、試算平衡原理及試算平衡关系；掌握：借贷记账法。 第二章 主要内容 第一节 会计等式 第二节 会计科目 第三节 会计账户 第四节 复式记账法 第五节 总分类账户和明细分类账户 第六节 试算平衡 第一节 会计等式 静态会计等式反映了企业资产、负债及所有者权益这三个会计要素间的关系, 其关系式为 资产=负债+所有者权益 实际上，就是资产等于权益。企业的资产形成有两个途径：一是所有者的投资及其所形成的权益称为所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润；其二是债权人的借款形成的权益，包括流动负债和长期负债。它们构成企业资金的来源。企业所得到的这些资金就形成了各种形态的资产，包括流动资产和长期资产。这是企业资金的占用形态。也就是说：资金来源等于资金占用。 例2-1 某企业成立需要注册资金100万元，其中投资者甲投入货币资金20万元及价值10万元的设备，投资者乙投入货币资金10万元及价值20万元的办公用房；另外企业从银行借入40万元的五年期借款。企业于当年1月1日成立，所有资金己全部到位。则该企业的资产共100万元，负债计40万元，所有者权益共60万元，满足静态会计等式（2.1.1）。 即: 资产100万元=负债40万元+所有者权益60万元 静态会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据，是重要的会计关系恒等式。 动态会计等式是反映收入、费用和利润三者之间的动态关系的会计等式。这是因为，随着企业的正常运转，企业会取得各种收入，当然为此会发生各种费用成本，把收入与费用正确配比后，用收入扣除费用就构成企业利润的来源。 如上例2-1中，当年企业实现各种收入80万元，发生相关费用50万元，则当年获得30万元的利润。满足动态会计等式（2.1.2）。 此例也说明，由收入的形成扣除费用得到利润是一个过程，因此三者之间的关系是动态的关系。这就是动态会计等式的原义，它们是编制利润表的理论依据。 综合会计等式是用来反映全部会计要素之间关系的会计等式。即 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） （2.1.3） 这是个动态的会计关系式。在任何一个会计期间的起始时刻，都有会计等式：资产=负债+所有者权益；经过当期的经营取得收入、发生费用，而形成当期利润（或亏损）；期末企业总资产增加（或减少）了，它包括了企业当期形成的利润（或亏损），假若企业当期的负债和所有者权益没有其它变动，那么期末会计等式就转化为 期末资产=期初负债+期初所有者权益+（收入-费用） 或 期末资产=期初负债+期初所有者权益+净利润 在上述例中，就有会计关系 资产130万元=负债40万元+期初所有者权益60万元+利润30万元 可见，从某一时刻看，它反映的是资金运动的静态规律，从某一时期看，它反映的是一定时期的资金运动的动态规律。因此，把它称之为综合会计等式。 会计人员只处理企业发生的会计事项。所谓会计事项是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项。往往把“会计事项”和“经济业务”看成同义语。会计事项可分为两大类：外部会计事项和内部会计事项。前者如外购材料、从银行借款、对外销售商品、接受投资者投资等；后者如生产领用材料、固定资产折旧、工资发放等。 注意：虽然企业在生产经营过程中会发生各种会计事项，但会计等式始终不会改变。 企业会计事项引起会计等式的变动可归为两个方面。 1、只引起资产、负债和所有者权益变动的会计事项； 2、涉及收入和费用的经济业务； 这两种情形下，会计等式关系都不会改变。 例2-2 某企业在××年1月1日简化的资产负债表如下表2-2所示（P63表2-2） 第二节 会计科目 一、 会计科目的概念及其设置的作用 二、设置会计科目的原则 三、会计科目的内容和级次 1、会计科目的内容 会计科目作为一个体系包括会计科目内容和会计科目级次。会计科目内容反映会计科目之间横向联系，会计科目级次反映会计科目之间内部的纵向联系。 会计科目内容是指在制定会计制度时要规定会计科目反映的经济内容和登记方法，要依据会计要素各组成办法的客观性质划分，并要适应宏观和微观经济管理的需要。 现在，我国常用会计科目一般为四位数字，其中第一位数字代表该账户的类别，如“1”代表资产类账户， “2”代表负债类账户，“3”代表共同类账户，“4”所有者权益类账户，“5”代表成本类账户，“6”代表损益类账户。 我们把总分类账称为一级科目，明细分类账称为子目，为适应管理工作的需要，可根据具体情况