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第七章 成本核算 第二节 生产成本的核算 四、制造费用的核算 (一)制造费用的归集 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 (二)制造费用的分配 在基本生产车间只生产—种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下；制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。 1、生产工人工时比例法，即按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用。 2、生产工人工资比例法，即按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。 3、机器工时比例法，即按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。 4、耗用原材料的数量或成本比例法，即按照各种产品所耗用的原材料的数量或成本的比例分配制造费用的方法。 5、直接成本比例法，即按照计入各种产品的直接成本的比例分配制造费用的方法。 6、产成品产量比例法，即按照计入各种产品的实际产量的比例分配制造费用的方法。 为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行分配。采用这一方法时，全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，除其中属于次年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余的都应当在当年年度终了时调整本年度的产品成本。 【例7-5】某公司生产车间M产品机器工时为40 000小时，N产品机械工时为30 000小时，本月发生制造费用630 000元。要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。 制造费用分配率==9 M产品应负担的制造费用=40 000×9=360 000（元） N产品应负担的制造费用=30 000×9=270 000（元） 按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表7-6所示。 表7-6 制造费用分配表 金额单位：元 借方科目 机器工时 分配金额（分配率：9） 生产成本—基本生产成本 —M产品 —N产品 40 000 30 000 360 000 270 000 合 计 70 000 630 000 会计处理如下： 借：生产成本—基本生产成本—M产品 360 000 —N产品 270 000 贷：制造费用 630 000 【例题5】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品生产工人工时为4000小时，生产B产品生产工人工时为6000小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。 A．80000 B．120000 C．200000 D．100000 【答案】A 【解析】应计入A产品的制造费用＝200000×4000/（4000＋6000）＝80000元。 第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本 一、在产品数量的核算 企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。 盘盈盘亏问题。在产品发生盘盈时，盘盈在产品的成本，借记“生产成本”科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。在产品发生盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，并从相应的生产成本明细账相应项目中转出，冲减在产品成本；毁损在产品的残值，借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准进行处理时，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“其他应收款”等有关科目。 二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法 (一)不计算在产品成本法 采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。 (二)在产品按固定成本计价法 采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是