2016年注册会计师综合阶段-卷一串讲班15..docVIP

【打印版】 专题五　每股收益 大纲内容： 每股收益 1.基本每股收益 第27章 2.稀释每股收益 3.发行除普通股以外的金融工具时每股收益的计算 4.每股收益的列报 一、基本每股收益 （一）分子的确定 计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或由普通股股东分担的净亏损金额。 【特别提示】 ①发生亏损的企业，每股收益以负数列示。 ②以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益（★★）后的余额。 ③与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中企业自行选择列报每股收益的，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润。 （二）分母的确定 计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。 发行在外普通股加权平均数 =期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×（已发行时间÷报告期时间）－当期回购普通股股数×（已回购时间÷报告期时间） 【特别提示】 ①公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除。 ②新发行普通股股数应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况： A.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。 B.因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。 C.因企业合并而发行的普通股股数 a.非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算； b.同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。 D.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。 二、稀释每股收益 （一）稀释性潜在普通股 目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。 稀释性潜在普通股： ①是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。 ②对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损的金额。 【特别提示】 ①计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。 ②一般情况下，每股收益是按照企业当期归属于普通股股东的全部净利润计算而得；但如果企业存在终止经营的情况，应当按照扣除终止经营净利润以后的当期归属于普通股股东的持续经营净利润进行计算。 （二）分子的调整（★★只有可转换债券需要调整） 计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整： （1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息。（利润将增加，等于省了利息） （2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 【特别提示】 ①上述调整应当考虑相关的所得税影响。 ②对于包含负债和权益成份的金融工具，仅需调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。 （三）分母的调整 计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。（原股份＋假设转换的股数） 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外时间进行加权平均。（从什么时间起加权，“有实际时间用实际，无实际用假设”） ①以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换为普通股； ②当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换普通股； ③当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益； ④当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，应当从当期期初至转换日（或行权日）计入稀释每股收益中，从转换日（或行权日）起所转换的普通股则计入基本每股收益中。 注意股数的时间加权（★★★★） （四）可转换公司债券（既调整分子，也调整分母） 计算稀释每股收益时，以基本每股收益为基础： ①分子的调整项目为当期已确认为费用的利息等的税后影响额；[摊余成本×实际利率×（1-25%）] ②分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初（或发行日）转换为普通股的股数加权平均数。 【特别提示】 首先计算增量每股收益，只有增量每股收益小于基本每股收益，才具有稀释性。 （五）认股权证、股份期权（只影响股数——只调分母，只调整无对价送股的部分） 【特别提示】 ①对于盈利企业，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性。 ②对于亏损企业，认股权证、股份期权的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实