(456章课件.docVIP

第04章 营业税税收筹划 一、营业税纳税人的税收筹划 （一） 将劳务提供地转移至境外 【案例4-1】境内A公司受托为某建设单位建筑设计，设计费500万元.请给出税收筹划方法. 分析：①筹划前：A应纳营业税＝500×5%＝25（万元） ②筹划方法：A公司将该业务交由其在香港地区的全资子公司B进行 ③节税效果分析：B免征营业税 （二）规避独立核算 【案例4-2】江北省某市有一家培训机构，学习期考核结束后，颁发江中科技大学的结业证书.一年每个学员的收费标准为28 000元，每年这家机构招生规模约为100人.但是江中科技大学要从每个学员的学费中收取30％的管理费即8 400元. 分析：在这种模式下，这家培训机构应纳营业税及附加＝28 000×100×3%×（1＋7%＋3%）＝92400（元）但是，多缴了属于江中科技大学的那部分收入应纳的营业税 8 400×100×3%×（1＋7%＋3%）==27720元 筹划思路：合并，消除重复征税 （三） 利用营业税的税收优惠筹划 【案例4-3】冠华公司欲提供其拥有一块土地的使用权，高斯公司提供资金，二者计划合作修建一幢房屋.假设高斯公司共出资1800万，建筑业成本利润率为10% 分析：方案1：以物易物:建成后的房屋价值4000万元，双方各分得2000万元的房屋.对冠华公司来说是通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让无形资产项目计算营业税 应纳营业税＝2000×5％＝100万元 高斯公司是以部分新建房屋所有权换取土地使用权，相当于自建房屋出售. 按建筑业缴纳营业税=[1800×50%×（1＋10%）÷（1－3%）] ×3%＝30.62（万元） 按销售不动产交营业税=2000×5%＝100（万元） 双方合计缴纳营业税230.62万元 方案2：合作经营:冠华公司以土地使用权，高斯公司以货币资金入股成立合营企业，合作建房，采取风险共担、利润共享的方式，双方都不缴纳营业税 税法依据：以无形资产投资入股，参与各投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让股权的也不征收营业税. 二、 营业税税率的税收筹划 【案例4-4】某酒店除为容户提供住宿外，还附设了KTV，每月营业额将近2000万元，实际属于住宿的收入仅有500万元左右，大部分收入都属于KTV的收入，而给客户开具的发票都是酒店住宿业发票。最后被税务机关查处后，一律按照娱乐业20％的税率进行补税并受到处罚 筹划思路：分别核算 三、营业税计税依据的税收筹划 （一） 建筑业 1、工程用原材料的筹划 ：包工包料 【案例4-5】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价600万元.如果材料由建设单位购买，价款为400万元；如果材料由施工方购买，材料价款300万元 分析：①包工不包料：兴业公司应纳营业税：（600＋400）×3%＝30（万元） ②包工包料：兴业公司应纳营业税：（600＋300）×3% ＝27（万元） 2、安装工程的税收筹划 ：合同中剔除设备价款 【案例4-7】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2 600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2 340万元。 分析：①如果合同中包含电梯和中央空调的价款，则电梯和中央空调应作为建筑安装工程产值， 应纳营业税为：2 600×3%＝78（万元） ②如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的 2 340万元建筑工程合同，应交的营业税为： 2 340×3%＝70.2（万元） 3、工程承包公司的税收筹划 新税法已禁止转包。工程可分包，并可差额计税，由总包方代扣代缴；但不能转包，转包违法 筹划方法：若本身不具备工程施工资质和能力，最好只负责工程的组织协调，收取相应的中介费，可按照服务业5%的税率缴纳营业税，而不要去承包和转包。利用层层转包去筹划不再可行 4、价外费用的税收筹划 【案例4-9】某房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为40 000万元，同时，需要代收天然气、有线电视初装费以及公共设施维修基金共计8 000万元。 方案1：房地产公司直接代收：应交营业税及附加=（40 000＋8 000）×5%×（1＋7%＋3%）＝2 640万元 方案2：由其子公司代收：假设代收手续费为2%， 则：房地产公司营业税及附加＝40 000×5%×（1＋7%＋3%）＝2 200万元 子公司营业税及附加＝8 000×2%×5%×（1＋7%＋3%）＝8.8万元 合计2 208.8万元，减轻税负431.2万元 方案3：利用税收优惠：如果对物业公司的从业人员结构作出相应的调整，使其能享受到相关的税收优惠的话，其营业税也会免予征收。比如吸纳下岗工人