如何编制政府合并资产负债表..docVIP

原载于《预算管理与会计》2009年第2期 如何编制政府“合并资产负债表” 广东省预算会计研究会课题组 政府会计“反映预算执行”和“反映财务状况”的双重目标定位，理论界已成共识。我国目前的预算会计在反映预算执行方面已有比较成熟的办法，特别是按照新的“政府收支分类科目”编制的“收入支出表”在反映预算执行方面将更完整更全面。而目前的预算会计在反映政府财务状况方面尚没有到位，一是“资产负债表”的表内项目不完整，许多重要的财务资源没有进入“资产负债表”。二是缺乏反映政府整体财务状况的“合并资产负债表”。解决表内项目不完整的问题，去年全国预算会计研究会“政府会计要素研究”课题已经作了比较深入的探讨，今年不再重复。“资产负债表”的表内项目充实以后，政府单位财务状况以及各类资金（或基金）会计主体的财务状况可以反映出来了，但还没有解决反映政府整体财务状况的问题。 财政总预算会计的“收入支出表”基本上可以反映政府整体的收入支出情况，财政总预算会计的收支与各政府单位的收支是总体与局部的关系，总体与局部不存在合并的问题。但是“资产负债表”就不同，财政总预算会计的资产负债与各政府单位的资产负债以及各类其他资金（或基金）会计主体的资产负债不是总体与局部的关系，而是平行并列的关系。财政总预算会计的“资产负债表”不可能反映政府总体的财务状况。只有通过编制政府“合并资产负债表”才能反映政府整体的财务状况。因此本