22716对作业成本管理的认识概览.doc

对作业成本管理的认识 摘 要 作业成本的管理是以提高客户的价值、增加企业利润为目的, 通过对作业及作业成本的确认、计量、分析来计算最终的产品成本。同时将成本计算深入到作业层次，对企业的作业活动追踪并动态反映，进而成本链分析，最终达到指导企业有效地执行必要的作业，减少不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高工作效益的目的。 　 1.引言 1.1选题的研究现状 从研究方法上来看，国外学者注重实证研究和案例研究，我国学者注重理论探讨，从研究的内容上也存在着较大的差异。 在国外，企业成本管理的研究主要集中在提高成本管理信息有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特别是作业成本的应用和结合ERP的实施对成本管理的创新方面，取得了相当的成功。 在我国，对成本管理方面的研究也取得了一些成果。许多学者结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的企业成本管理现状进行分析、对比，探索了由于环境的变革而应采取的对策。余绪缨、欧阳清等学者从总结我国成本管理发展历程的角度，探索新环境下企业成本管理的适应模式；王平心、邓为民等人从引进作业成本的角度探索企业成本管理的新模式；陈胜群、胡元木等人从分析评价日本的成本企划入手，探索国外先进管理技术、方法、概念在我国的借鉴与应用。 1.2研究的创新点及重、难点 创新点在于实践大于理论，会以实践的作业成本管理的案例来解说理论知识的重要。难点在于实践的成本的范围偏大，难以统计和计量；难以找到有具体成本管理思想的企业进行了解。 2.作业成本管理的历史背景 作业基础成本计算制度，亦称为作业成本法，早在20世纪30年代末被提出，80年代开始在企业中受到重视，作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。而以统一的间接费用分配率分配间接费用的传统的成本计算方法正受到越来越多的挑战，成本分配的精确性受到质疑。随着企业间的竞争日益激烈，生产自动化日益发展，企业制造环境与制造工艺的发生了很大变化，尤其是顾客需求的多元化导致对产品品种的多元化需求，越来越多的企业正在改变过去大规模同时生产同一种产品的做法，采用小批量灵活性生产。传统的成本计算方法无法适应新的情况。 作业成本理论是对成本运动规律的描述。作业成本管理是建立在对作业的客观分析基础上的成本分配体系。“作业”和“作业会计”概念最早在70年代由管理学家乔治·斯托布斯（George Staubus）在他的《作业成本计算和投入产出会计》一书中提出。80年代，库泊和卡普兰借鉴了斯坦伯斯的理论，提出了作业成本法。库泊和卡普兰认为：1）作业是投入和产出的中间环节；2）作业是企业价值链的组成元素；3）作业消耗资源，产品消耗作业。作业成本管理是按照“资源 – 作业 – 产品”的投入产出关系展开的。 2.传统作业成本管理与现代作业成本管理区别 简单而言，传统作业成本管理与现代作业成本管理性质区别在于成本对象核算是单一化还是多元化。 2.1传统作业成本管理的核算模型 传统作业成本管理（如图2-1）以产品成本为核算主体，所有为产品成本的间接费用通过作业核算在产品成本上。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势，也是企业科学化管理的必然要求。面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和自动化设备的不断应用，继续采用传统成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用分配越来越多与工时不相关的作业费用，以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误。传统的成本计算隐藏了不盈利的产品，不增值的作业。作业成本计算与传统成本计算相比，分配基础（成本动因）发生了变化，不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元化分配基准，集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量。提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供相对准确的产品成本信息。 2.2现代作业成本管理的核算模型 现代作业成本管理（如图2-2）以用户界定的任何成本对象为核算主体，成本对象的间接费用通过作业核算在成本对象上。成本对象可以是多元化的。所有成本对象是平等地位的。与产品一样，都有直接材料、直接费用和间接费用或作业。作业成本计算是在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，主要是以作业为基础的一种信息管理系统。而作业又贯穿于产品设计，开发，生产，营销，配送和售后服务等价值链的全过程。?　　同时，通过对所有与产品相关作业活动的追踪分析，尽可能地消除不增值作业，改进增值作业，优