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第六章审计证据和审计工作底稿第一节审计证据审计证据的含义和作用审计证据的含义：审计证据是审计人员为了得出审计结论形成审计意见而获取的所有信息。审计证据的作用：审计证据是审计结论的基础，是审计意见的支柱。审计证据是审计质量的保证。审计证据是履行审计责任的证明。审计证据的两大特性审计证据的充分性——是对审计证据能满足审计意见和结论的最低数量要求。---------相关性是指审计证据必须与被审计事项的某一具体审计目标密切相关。——可靠性是指审计证据的来源应真实可靠，能如实反映客观事实。审计证据的种类按审计证据的形式分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据来源：内部，外部，亲历实物证据──指审计人员通过实际观察或实地盘点等方法取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据实物证据的局限性：（1）只能有效地证明实物资产的存在性，却难证明其所有权。（2）只能有效地证明实物资产的数量，却难以证明其价值。书面证据──指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。它是审计证据的主要组成部分，故也称为基本证据书面证据的可靠性：取决于其是否易于涂改或伪造，而这又进一步取决于其来源。亲历证据──指审计人员亲自对被审计事项进行检查测试所取得的证据。亲历证据的证明力最强。外部证据──指由被审计单位以外的机构或人员所编制的审计证据。外部证据可分为两类：第一类：由被审计单位以外的机构或人员编制并由其直接交给审计人员的证据。第二类：由被审计单位以外的机构或人员编制但为被审计单位所持有并交给审计人员的证据第一类证据的可靠性要强于第二类。内部证据──指由被审计单位内部编制和提供的审计证据。内部证据也可分为两类：第一类：经过外部流转的证据。第二类：仅在内部流转的证据。第一类证据的可靠性要强于第二类。口头证据──指有关人员对于审计人员的询问所作的口头答复形成的证据。口头证据的证明力最弱。环境证据──指对被审计单位产生影响的各种环境事实。如被审计单位的内部控制状况及管理人员的素质；被审计单位的各种管理条件和管理水平等。环境证据不属于基本证据，它反映的是一种取证环境，是影响证据可靠性的重要因素。四、审计证据的收集、鉴定和综合（一）审计证据的收集1、确定取证途径和取证程序2、确定样本规模3、确定样本项目4、确定取证时间取证途径：亲自取证、要求被审计单位提供、第三者提供总体程序：（1）风险评估程序（2）控制测试（3）实质性测试具体程序：（1）检查记录或文件（2）检查有形资产（3）观察（4）询问（5）函证（6）重新计算（7）重新执行（8）分析程序风险评估程序—— 指为了了解被审计单位基本情况及其所处环境而实施的程序。目的在于评估被审计单位的重大错报风险，以便确定应当实施的下一步的审计程序。指会计报表在审计前存在重大错报的可能性当存在下列情形之一时，应当实施控制测试：（1）在评估重大错报风险时，预期某项控制的执行是有效的；（2）仅实施实质性测试程序不足以提供充分、适当的证据。信息技术的使用可以在以下方面提高内部控制的效率和效果，从而有助于降低控制风险：（1）在处理大量的交易或数据时，有助于按照一贯性原则处理业务并进行复杂的计算；（2）有助于提高信息的及时性、可获得性和准确性；（3）通过对操作系统、应用程序控制系统和数据库系统实施安全控制，有助于提高不相容职务分离的有效性，降低控制被规避的风险。但信息技术的使用也会对内部控制产生特定风险：（1）在未得到授权的情况下访问数据，可能导致数据被不恰当的修改（包括记录未经授权或不存在的交易或不正确地记录了交易）；（2）未经授权改变主文档的数据；（3）未经授权改变系统或程序；（4）系统或程序本身未能正确处理数据或处理了不正确的数据；（5）未能对系统或程序进行必要的修改；（6）数据丢失的风险。实质性测试—— 指针对所评估的重大错报风险而实施的直接用以发现认定层次重大错报的程序，目的在于识别各类交易、账户余额和列报所含的各项相关认定是否确实存在重大错报。1、检查记录或文件──指审计人员对会计记录和其他书面文件的可靠程度进行检查的方法。主要包括对原始凭证、记账凭证、会计账簿及会计报表（包括报表附注）等会计资料及相关资料（如合同、会议纪要、制度规定等）的审查对原始凭证的审核：原始凭证是指经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。原始凭证审查是指对接受的外来凭证或企业自制的原始凭证的真实性、完整性、合法性和合理性的审查。例如对发票审查而言，一般涉及发票印制环节、发票领购环节、发票使用、填开环节、发票保管环节、发票注销环节的审查。常见的原始凭证会计造假形式：伪造、篡改、不如实填写原始凭证白条抵库（1）打白条（2）以收据代替发票（3）不按发票规定用途使用发票（4）不按发票规定要求开具发票3、取