(8的注税攻略之文档2出口退免税的问题.docVIP

出口退免税的问题 一、范围 出口货物规定增值税税率为零，是就货物所有环节的税负为零，才涉及退还以前环节征的税；而像消费税是出口免税，以及出口卷烟、来料加工复出口货物、小规模纳税人自营委托出口货物、免税货物的出口等，都是免税，也只是免出口这一环节的税，所以不会涉及到以前环节退税的问题。 二、退税率 出口增值税退税退的是以前环节征的税，实际上也就是以前环节进项税额抵扣的问题，但由于出口企业外销大于内销时永远抵扣不完进项税额，所以才会退税。而且退税率有17%、14%、13%、11%、9%、5%六档，正因为大部分退税率低于征税率，出口税率为零只是理论上的，实际上不会全额退进项税额，所以才会涉及计算应退税额这一抵扣限额等一系列计算问题。 三、外贸企业免、退税 1．一般货物免、退税 第一步：“免”，免出口货物的增值税。 第二步：“退”，计算应退退税额。 公式：应退税额=购进货物专用发票的加权平均价款*出口货物退税率。 购进分录⑴借：物资采购 200 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 贷：银行存款 234 销售分录⑵借：应收外汇账款 40美元*8汇率= 320 贷：主营业务收入 320 收汇分录⑶借：银行存款 40美元*7买价= 280 汇兑损益 40 贷：应收外汇账款 320 退税分录⑷借：应收账款—退税 200*13%= 26 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 26 2．进料作价加工复出口货物免、退税 第一步：“免”，免出口货物的增值税。 第二步：“抵”，抵扣销售进口料价的销项税额。对应科目：应交税费—应交增值税（出口低减内销产品应纳税额）。 公式：销售进口料价的应抵扣税额=销售给加工企业的料件价款*复出口货物退税率-海关对进口料件已实征的税额 第三步：“退”，计算应退退税额。应交税费—应交增值税（出口退税）。 公式：应退税额=加工企业销售给外贸企业的收回货物价款*复出口货物退税率-销售进口料价的应抵扣税额（“抵”）。 购进分录⑴借：原材料—进料加工 860 应交税费—增（进） 部分免税后= 20 贷：应付外汇账款 100美元*8汇率= 800 应交税费—应交进口关税 800*10%= 80 作价分录⑵借：应收账款 1243 贷：主营业务收入 1100 应交税费—增（销） 1100*13%= 143 收回分录⑶借：库存商品 1500 应交税费—增（进） 1500*17= 255 贷：应付账款 1755 退税分录⑷借：应收账款—退税 1500*13%-123= 72 应—增（出口低减内销产品应纳税额）1100*13%-20= 123 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 1500*13%= 195 3．进料委托加工复出口货物应退税额=购进原辅材料价款*原辅材料退税率+加式费*复出口货物退税率+海关对进口料件已实征的税额 四、生产企业免、抵、退税 第一步：“免”，免出口货物的增值税。 第二步：“剔”，调增出口产品成本。 公式：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*汇率*（出口货物征税率-出口货物退税率） “剔”分录，借：主营业务成本 200*（17%-13%）= 8 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8 注：来料加工复出口所耗用的国内进项税额转出有点类似，原则上按销售比例分摊；=全部进项税额*（来料加工复出口免税收入/内销和外销所有收入） 转出分录⑴借：主营业务成本 60*90/300= 18 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）18 第三步：“冲”，对前一步的调整，只在涉及国内购进免税原材料和进料加工复出口的免税进口料件时才计算。一般在收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》