(审计例题.docVIP

注册会计师审计Y公司2010年度的财务报表时，于2011年1月15日采用积极式函证方式对重要的应收账款客户寄发了询证函，现将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下： 异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证金额 （万元） 回函日期 回函内容 （1） 22 甲 300 2011年1月 22日 所购300万元货物属实，但款项已于2010年12月25日用支票支付检查银行对账单 （2） 56 乙 500 2011年1月 19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物全部退回查看入库单 （3） 76 丙 700 2011年1月 20日 本公司于今年1月12日已与Y公司达成书面协议，所欠货款700万元已转作对我公司的投资查看投资方式，关注金额 （4） 82 丁 900 2011年1月 18日 采用分期付款方式购货900万元，根据合同，已于2010年12月25日首付300万元 （5） 134 戊 600 因地址错误， 被邮局退回 向被审计单位要准确地址，再次发函 —— 要求：针对上述各种异常情况，请问注册会计师应分别实施哪些重要的进一步审计程序？ 答案：（1）检查资产负债表日前后银行对账单和收款凭证，看甲公司还款是否到账；（2）检查乙公司退回商品的记录及入库凭证；（3）检查与丙公司签定的合同及账务处理；（4）检查签定的分期付款销售合同和首付300万元的收款凭证及银行对账单；（5）查对戊公司地址并重新发函。 A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3 000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险， 决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。相关事项如下： （1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 （2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 （3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 （4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。 （5）实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 （6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 (1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。 (2)恰当。 (3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。 (4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，/应实施其他审计程序核实不符事项。 (5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，/应检查能够证明交易实际发生的证据。 (6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。 （2）20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与