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第11章 车船税法 【学习目标】 1.了解车辆购置税和车船税的概念、减免优惠和税收征收管理 2.熟悉车辆购置税和车船税的征税范围、纳税人和税率 3.掌握车辆购置税和车船税的计税依据和应纳税额的计算 11.1 车辆购置税法 11.1.1车辆购置税的概念与特征 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种财产税。就其性质而言，属于直接税的范畴。 11.1.2纳税义务人 车辆购置税的纳税人是指在中国境内购置应税车辆的单位和个人。 【解析】购置是指：　　（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）　　（2）进口使用行为　　（3）受赠使用行为　　（4）自产自用行为　　（5）获奖使用行为　　（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为 11.1.3征税范围和税率 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 车辆购置税实行统一比例税率，税率为10％。税率的调整，由国务院决定并公布。 11.1.4应纳税额的计算 1.计算公式 应纳税额=计税价格×税率（10％） 2.计税依据的确定 （1）购买自用应税车辆计税依据的确定 计税价格＝含增值税的销售价格÷（1＋增值税税率或征收率） 不含税价＝（全部价款＋价外费用）÷（1＋增值税税率或征收率） （2）进口自用应税车辆计税依据的确定 计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） （3）其他自用应税车辆计税依据的确定 纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的，由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。 （4）以最低计税价格为计税依据的确定 1）对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，其底盘（车架）同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。 2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方式法为： 最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×10%）］×100% 3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。 4）进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。 11.1.5税收优惠 1.减税免税的具体规定 2.车辆购置税的退税 11.1.6税收征纳 1．纳税申报 车辆购置税实行一车一申报制度 2．税款征收 3．车辆登记 11.2 车船税法 车船税是指在中国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照《车船税暂行条例》应缴纳的一种税，属于财产税的范畴。 11.2.1征税范围与纳税义务人 1.征税范围 车船税的征税范围是指依法在车船管理部门登记的车船。 车辆包括机动车辆和非机动车辆。船舶包括机动船舶和非机动船舶（不包括非机动驳船）。 2.纳税义务人 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。 外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。 11.2.2税额与计税依据 1.税额 （1）载客汽车 1)大型客车，480元至660元； 2)中型客车，420元至660元； 3)小型客车，360元至660元； 4)微型客车，60元至480元。 （2）三轮汽车和低速货车 （3）专项作业车 （4）船舶 1）净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元； 2）净吨位201吨至2000吨的，每吨4元； 3）净吨位2001吨至10000吨的，每吨5元； 4）净吨位10001吨及其以上的，每吨6元。 2.计税依据——辆、净吨位、自重吨位 （1）纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。不能提供完税凭证或者减免税证明的，应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。 （2）拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。 （3）车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。l吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。 11.2.3应纳税额的计算 1.一般应纳税额的计算 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。 公式为： 应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数 2.保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 （1）购买短期“交强险”的车辆 当年应缴＝计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12 2.保险机构