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第八章 税制结构分析与比较 税制结构分析与比较 * 内容提要 税制结构类型 发达国家与发展中国家税制结构比较 税制结构分析与比较 * 税制结构类型 税制结构指根据国情，为实现税收的效率、公平、财政目标，由若干不同性质和作用的税种组成的主次分明、层次得当、长短互补具有一定功能的税收体系。 单一税制结构：只有一个税种的税收体系 从效率原则看，征收便利、征税费用和奉行成本都比较低； 从公平原则看，不能做到按能力负担； 从适度原则看，不能取得充足的财政收入； 复合税制结构：多种税同时存在且主次有序、互相配合、相辅相成的税收体系。往往征税成本高、奉行成本更高，并且扭曲性影响比较大，造成较大的福利损失。 税制结构分析与比较 * 复合税制结构 税制发展的历史表明，只有一般财产税和所得税、全值课征的多阶段周转税和关税以及增值税才能充当主体税种。 主体税种因其地位、作用的重要性而成为确定或划分复合税制结构类型的标志。 在市场经济不发达、生产力水平低下的农业社会，财产税可构成主体税种。 在市场经济较为发达的历史时期，流转税成为主体税。 在生产力水平进一步提高的社会经济条件下，个人所得税可充当主体税种。 税制结构分析与比较 * 财产税为主体的税制 财产税对收入的存量征税，它以财产的存在为前提，在以财产税为主体的税制结构中，流转税只起补充辅助作用。 当今世界各国一般只把财