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第十章 负债 本章应关注的主要内容有：（1）掌握一般纳税企业应交增值税的核算； （2）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算； （3）熟悉应付股利的核算； （4）了解应交消费税和应交营业税的核算； （5）了解小规模纳税企业增值税的核算。 ?第一节 应付职工薪酬 职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）辞退福利； （8）股份支付。 二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则学习时要注意，绝大多数职工薪酬，都要按照职工提供服务的受益对象划分，确定成本费用的归属。比如工资，生产工人的工资要计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，行政管理人员工资计入管理费用，专设销售机构人员工资计入销售费用，工程人员工资计入在建工程，无形资产研发人员工资计入研发支出。但辞退福利不按受益对象划分，辞退福利都计入管理费用。（二）职工薪酬的计量标准 1.货币性职工薪酬国家有关规定的，按国家规定计量。比如五险一金，按工资标准，乘以相应比例来计算，计入相关费用，形成企业负债。国家没有关规定计提基础和计提比例的的，企业应当根据历史经验数据和实际情况合理预计。预计和实际不符的，再进行调整。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当将其折为现值入账。 2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照公允价值，计入相关成本或费用，同时形成一项应付职工薪酬。支付职工薪酬后，进行冲减【例10-1】 。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 【例10-2】 【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（??）万元。（2007年考题） A．600 B．770 C．1000 D．1170 【答案】D 【解析】应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170万元。 辞退福利同时满足下列条件的，才进行处理：1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2. 该计划或建议是不可撤销的，即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。要注意：前面所讲，无论是货币性福利还是非货币性福利，都按受益对象进行分配，计入相关成本费用。但辞退福利全部计入管理费用，不区分人员类别。教材P175例10-3。 （3）进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额，分别处理如下： 　①可以抵扣的进项税额有三个来源：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；计算得出（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账，见下例： 二、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。要进行相关处理： 借：利润分配－应付股利 ??? 贷：应付股利 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。 三、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 （一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。 注意几点：长期借款账户不反映利息了。和应付债券不同。长期借款账户只反映本金和利息调整，计算的利息在应付利息中反映。借：在建工程、财务费用等? ?? 贷：应付利息 【答案】B 【解析】负债成份的公允价值=1000×30×7%/（1+9%）+1000×30×（1+7%）/（1+9%）/(1+9%)