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让利促销方式的财务处理 某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择：? ?? ?? ?? ?1.顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠；? ?? ?? ?? ?2.顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；? ?? ?? ?? ?3.顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品；? ?? ?? ?? ?4.顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；? ?? ?? ?? ?5.顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。? ?? ?? ?? ?? ? 现假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）：? ?? ?? ?? ?? ? ? ?? ?? ?? ?方案一：满就送折扣。这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为33%，则：应纳增值税=(80÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=2.90(元)；销售毛利润=80÷1.17－60÷1.17=17.09(元)；应纳企业所得税=17.09×33%=5.64(元)；税后净收益=17.09－5.64=11.45(元)。? ?? ?? ?? ?? ? ? ?? ?? ?? ?方案二：满就送赠券。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于40%（该商场销售毛利率为40%，规定折扣券占商品总价40%以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：? ?? ?? ?? ?应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=5.81(元)；? ?? ?? ?? ?销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19(元)；? ?? ?? ?? ?应纳企业所得税=34.19×33%=11.28(元)；? ?? ?? ?? ?税后净收益=34.19－11.28=22.91(元)。? ?? ?? ?? ?? ? ? ?? ?? ?? ?但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。? ?? ?? ?? ?? ? ? ?? ?? ?? ?方案三：满就送礼品。此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品）。相关计算如下：? ?? ?? ?? ?应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%+(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=6.97(元)；? ?? ?? ?? ?销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17－(12÷1.17+20÷1.17×17%)=21.02(元)；? ?? ?? ?? ?应代消费者交纳个人所得税：20/（1-20%）*20%＝5元? ?? ?? ?? ?应纳企业所得税=〔21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%+5）〕×33%=12.93(元)；? ?? ?? ?? ?税后净收益=21.02－12.93=8.09(元)。? ?? ?? ?? ?? ? 方案四：满就送现金。? ?? ?? ?? ?应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%＝5.81元? ?? ?? ?? ?销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19(元)? ?? ?? ?? ?应代消费者交纳个人所得税：20/（1-20%）*20%＝5元? ?? ?? ?? ?应纳企业所得税=（34.19+20+5）*33%＝19.53? ?? ?? ?? ?税后净收益=34.19－19.53-20-5=-10.34(元)? ?? ?? ?? ?? ? 返还现金行为可转化为商业折扣，税负和税后利润同方案一，但是与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别。? ?? ?? ?? ?? ? ? ?? ?? ?? ?方案五：满就送加量。按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列