第五章作业本法.pptVIP

第五章作业成本法 作业成本法 作业成本法简称ABC （Activity Based Costing）法，即以作业为基础的成本计算方法。作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。 作业 作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等；每一项具体活动就是一项作业（1）一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法。（2）执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。（3）一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。 成本动因 成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因可分为资源动因和作业动因。（1）资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。（2）作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 作业成本法的主要特点 作业成本法的主要特点，是相对于以产量为基础的传统成本计算方法而言的。成本计算分为两个阶段（1）作业成本法的基本指导思想是，“产品消耗作业、作业消耗资源”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。第一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率；第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”（2）传统的成本计算方法分两步进行：第一步除了把直接成本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起；第二步是以产量为基础，将制造费用分摊到各种产品。传统方法下的成本计算过程，可概括为：“资源→产品”。 成本分配强调可追溯性 作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。即作业成本法的成本分配主要使用直接追溯和动因追溯。（1）直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。（2）动因追溯，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。生产活动中耗费的各项资源，其成本不是都能直接成本对象的。对不能直接追溯的成本，作业成本法则强调使用动因（包括资源动因或作业动因）追溯方式，将成本分配到有关成本对象（作业或产品）。采用动因追溯方式分配成本，首先必须找到引起成本变动的真正原因，即成本与成本动因之间的因果关系。 作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。不同层面的作业动因包括：（1）单位水准动因（即以单位产品或其他单位产出物为计量单位的作业动因）（2）批次水准动因（即以“批”或“次”为计量单位的作业动因）（3）产品水准动因（即以产品的品种数为计量单位的作业动因）等。 作业成本法的程序 作业成本和作业成本分配率的计算1．作业的认定和分类2．建立作业“同质组”和“同质成本库”是在作业分类的基础上，进行“合并同类项”的工作，建立作业“同质组”和“同质成本库”，以减少计算作业成本和分配率的工作。这一步骤至关重要，是实施作业成本法中的重要工作。（1）建立作业“同质组”和“同质成本库”的基本方法纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：第一个条件是必须属于同一类作业（即同质组内的作业必须是同一水准的作业）第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。 （2）检查作业动因与作业成本的相关程度 为了判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度，我们可以利用反映作业产出与作业总成本的一组历史数据，运用最小二乘法，建立一个反映作业总成本与作业产出之间线性关系的方程，并计算“可决系数（拟合优度）”或“相关系数”来进行测试。可决系数是以自变量（这里是指作业产出）表示的因变量（作业总成本）的百分比，它是一个0～1之间的正数。可决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越高。可决系数为1，作业成本随作业动因成正比例变动