浅谈固定资产折旧方法对所得税的影1..docVIP

浅谈固定资产折旧方法对所得税的影响 摘要:为保证企业再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使 用期内计提折旧。本文对固定资产折旧、固定资产折旧方法及企业所得税进行了详细的解释 说明，对固定资产折旧方法对企业所得税的影响进行了分析，并且对固定资产折旧方法的选 择给出了几点建议。 关键词:固定资产折旧固定资产折旧方法企业所得税 引言 不同固定资产折旧方法将会导致不同的报告利润，并对企业的所得税产生影 响。不论国外发达国家还是我国都比较注重折旧方法的研究、发展和应用。折旧 方法直接影响了计提的折旧额，直接影响到当期的成本、费用计算，进而影响到 企业的收入和纳税额。因此，必须研究和探讨企业固定资产折旧方法。 一固定资产折旧及固定资产折旧方法的概 (一)企业固定资产折旧 固定资产是长期资产的重要组成部分，是企业生产经营的基础。尽管固定资 产在为企业提供服务、带来利益的过程中不会改变他的实物形态，但在这一过程 中却会使固定资产发生磨损，降低其自身的价值，直至固定资产退废。因此，按 权责发生制原则，同时也为了使收入和费用进行配比，应该根据固定资产的使用 磨损程度，将其成本进行分摊〔‘〕。固定资产在使用的过程中由于物理磨损因素而 造成的有形损耗和由于科学进步是设备过时或不适用而产生的无形损耗而转移 到产品中的那部分以货币表现的价值就是折旧，实质上是为满足配比原则对固定 资产成本进行的一种分摊程序。固定资产折旧的过程，也是将固定资产成本计入 成本、费用的过程，即固定资产价值逐渐转移，并以折旧的形式从销售收入中得 到补偿的过程，就其实质而言，是一种在计提期间没有发生实际货币资金流出的 费用 折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产 损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用， 计入各期成本l=}l。为了保证再生产的正常进行，必须把转移到新产品上去的这部 分固定资产价值，从销售商品的收入中及时的提取并积累起来，以备将来更新和 恢复固定资产之用。必须值得注意的是，固定资产折旧不是一个计价的过程，折 旧的计提不是以固定资产公允市价的下降为基础进行的，也即折旧的计提与该项 固定资产的市价是否下降没有关系。折旧是一个成本分配的过程，计提固定资产 折旧的原因在于它服务潜能的下降「4} (二)企业固定资产的折旧方法 人们无法根据固定资产的实际磨损程度来确定固定资产在各期应该分摊的 数额，因而只能通过人为设定的一些方法将固定资产的应计折旧总额在其预期使 用年限内进行系统、合理的分摊。分摊的方法就是折旧的方法，不同的分摊过程 形成不同的折旧方法[5}。折旧方法一经确定应保持相应的稳定性。当然，如果固 定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，那么也应该相应的改变折旧 的计提方式。 折旧方法主要有平均法和加速折旧法两中。本文主要介绍平均法中的年限平 均法，加速折旧法中的年数总和法和双倍余额递减法对所得税的影响。 1.年限平均法 年限平均法又称直线折旧法，它是使固定资产使用年限平均计算折旧的一种 方法。采用这种方法，固定资产在一定时期内应计提折旧额的大小，主要取决于 两个基本因素，即固定资产的原值和预计使用年限。除此之外，固定资产报废清 理时所取得的残值收入和支付的各项清理费用的多少对固定资产在一定时期内 应计提的折旧额的大小也有一定的影响，因此采用这种方法计提折旧时，也应该 考虑固定资产的残值收入和清理费用这两个因素「6]。综上所述，年限平均法的固 定资产折旧额可用公式表述如下: 固定资产年折旧额=旦 }h二}(}-CT}竺}}T} }}Z} - r竺堕矍鱼担三 固定资产预计使用年限 年限平均法由于其具有直观、容易理解、计算简便的优点，因而在实际工作 中是一种最常用的折旧方法「71。如果固定资产在各个会计期间的使用负荷基本一 致，采用这种方法是合理的。但是如果固定资产在各期的使用程度相差很大，那 么使用这种折旧方法，将会导致折旧数与固定资产的实际磨损程度不相符，计提 的折旧费用将不能很好地与固定资产在各期的预计经济利益相匹配。例如一些季 节性使用的机器设备。 此外，直线折旧法还有两点不足:其一，它只考虑时间因素没有考虑效率因 素，一般来说，固定资产在使用前期的效率高于后期，其所带来的经济利益也相 对高于后期，如果按照时间平均分摊费用显然不符合配比原则。其二，固定资产 在使用后期的维修频率一般也会越来越高，发生的维修保养费用也就越来越大， 固定资产在各期的使用费用总额，即折旧费加维修费也是不均衡的，后期会大于 前期。 2.加速折旧