(标题传统成本管理体系的历史发展及其局限性.docVIP

【原文出处】财贸研究【原刊地名】蚌埠【原刊期号】199605【原刊页号】69-72【分 类 号】F101【分 类 名】财务与会计【 作 者】沈艺峰/贺颖奇【复印期号】199701【 标 题】传统成本管理体系的历史发展及其局限性【 正 文】　　所谓传统成本管理从时间上看概指鲁宾·库帕和罗伯特·卡普兰在１９８４创立ＡＢＣ（ＡＣＴＩＶＩＴＹ—ＢＡＳＥＤ ＣＯＳＴＩＮＧ）之前的各种成本管理体系。这些成本管理体系都具有一个共同点，即以直接人工或类似的标准作为分配费用、确定产品最终成本的基础，以机器利用率、工人劳动效率、期末吸收法、个人操作表现等作衡量企业业绩的方法，以成本控制和成本的降低作为目标。具体来说大致分为三个阶段，即：（１）从１８世纪下半叶的亚当·斯密和巴比奇到１９世纪中叶的“重置成本会计管理时期”；（２）从１９世纪末到２０世纪３０年代的“科学或标准成本会计管理时期”；（３）从第二次世界战后到２０世纪８０年代初的“管理成本会计时期”。　　 一、传统成本管理体系的历史发展　　 １．重置成本会计管理时期　　尽管至今尚无法考证出会计（包括成本会计）产生在何时、何地，但像古巴比伦、中国等这世界四大文明古国却都有类似于会计记录的史料流传下来。与当时生产力低下，商品经济不发展的社会经济状况相联系，古时的会计实行的是单式簿记，而且会计只是作为生产劳动的附属工作，不是一种专门的管理职能。１４９４年，意大利数学家卢卡·帕乔利在他所写的具有会计里程碑意义的《算术、几何和比例概要》一书中，首先从理论上系统地介绍了产生和流行于佛罗伦萨、热那亚和威尼斯等城市的复式记帐法。从此复式记帐法开始在欧洲和世界范围内推广，会计也就从古代会计时期进入近代会计时期。１９世纪，工业革命后的英国，生产力在当时最为发达，因此，英国成为近代会计学的发展中心。１８５４年，英国爱丁堡会计师协会成立，这是世界上第一个会计师协会。在美国，南北战争以前美国纺织厂所使用的复式借贷记帐法是目前止已知的最早的美国传统成本会计体系。当时，主要是用于纺织厂的记帐和库存控制。直到１９世纪６０年代，这种原始的复式借贷记帐法被诸如联合太平洋等大型的铁路经营公司所采用。铁路公司为了有效地管理其横跨北美大陆的庞大业务机构的需要，对从纺织厂引进的借贷记帐法做了某些改进，包括汇总表的编制、分单位报告等。同时，公司业主也开始注意对单位成本进行比较分析，以加强成本控制。随着１９世纪８０年代工业化的进程，美国经济进入以工业化大生产、规模经济和无政府主义为特点的自由竞争时期，一些著名的商业巨头如卡内基、洛克菲勒、菲斯克等为了打败竞争对手，纷纷挑起价格战，由于当时企业的销售和管理费用相对较低，使得竞争者可以只按变动成本来定价，所有的修理、维护和更新费用全部被打入生产费用，不再在各种产品或各个期间内分摊这些固定成本，企业的生产报告只注重于直接人工和直接材料。这时期的成本管理体系被称为“重置成本会计管理体系”（ＲＥＰＬＡＣＥ ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ）。值得一提的是，１９世纪末，美国逐渐取代英国成为世界生产力和科学技术的发展中心，会计学的研究重心也随着移到美国。　　 ２．科学或标准成本会计管理时期　　从１９世纪末到本世纪３０年代，是资本主义蓬勃发展的阶段，也是传统成本管理大发展时期，工业革命的成功，资本积累的完成，消费市场的迅速扩大，为产业的繁荣和发展提供了有利条件，但是，当时的企业仍然处在凭传统经验进行管理的时期，缺乏标准化程序和对资源的有效组织控制和管理，效率低下，浪费严重，如何有效管理成了亟待解决的问题。因此一批工程师和实业家开始致力于研究提高生产效率的种种办法。在实践研究的基础上，逐渐形成了管理学说史上所谓的“古典管理理论”。其理论学说主要包括两部分：一是科学管理理论，二是古典组织理论。科学管理理论是以工效研究（包括工时研究和动作研究）为基础的管理理论，最著名的代表人物是美国伯利恒钢铁公司的工程师泰罗。他创立了一套关于车间工作的管理原理，后来被称为“泰罗制”。泰罗的思想在１９１０年被美国机械工程协会定义为“科学管理”。与泰罗同时代的吉尔布雷思夫妇在动作研究方面、甘特在计划控制方面都对泰罗的科学管理学说作了重要补充和发展。在泰罗制下，车间管理人员的工作业绩是根据直接人工效率来衡量的，为了避免因为缺货和停工对直接人工效率的不良影响，管理人员开始注重存货管理问题。１９１５年，哈里斯和威尔森推导出经济定货量模型，这一模型被认为是存货管理基石，８０年后的今天仍然广为流行。古典管理理论的另一重要组成部分是古典组织理论，该理论视企业为整体，对其组织管理进行研究。其代表人物是法国工业家法约尔。　　在古典学派管理思想影响下，企业本身也在探索符合其生产管理的各种制度，其中与传统成本管理体系有关系的主要有：杜