现代成本计发展.docVIP

TECHNOLOGY AND MARKET Vol.19No.6,2012 成本会计是社会经济和管理理论发展到一定历史阶段的 产物，随着商品经济的发展而逐步形成。现代成本会计是在传 统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变 化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产 负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高 了会计信息在经济信息系统中的地位。 1 现代成本会计概念 现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运 用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营 过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考 核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策 的职能，是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是 一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。 2 现代成本会计的职能 现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本核 算、成本分析、成本计划、成本控制和成本考核。居于成本会计 中心地位的成本决策是成本会计的重要环节，成本决策是成本 计划的依据，成本预测是成本决策的前提，成本控制是实现成 本决策既定目标的保证。成本核算是成本决策预期目标是否实 现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有 效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。 3 现代成本会计的会计程序 现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别于传 统的成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入 WTO，在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理 对于我国企业而言意义重大。 1）确定各项资产的现行成本。现行成本的确定是现代成本 会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有 资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金 等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价 格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。 2）确定持产损益。通过计算各项资产的成本变动情况，确 定有关持产损益资产的持产损益，是因为市场价格的变动而形 成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历 史成本则为持有收益；反之为持有损失，在物价持续上涨时，通 常表现为持有收益。在现代成本会计中，由于资产是按其现行 成本计价，因而无论是未实现持产损益还是已实现持产收益， 均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有 者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目 列于收益表中。 3）编制现行成本会计报表。在会计期末，根据有关的现行 成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本 会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的 会计报表。 4 现代成本会计的会计方法 现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量 单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买 力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动 会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。 1）设置现代成本会计制度下的账户体系。现行成本的计量 属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额， 因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整 账户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益” 账户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实 现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”账户，作为资本 的调整项目。 2）各项资产现行成本的账务处理方法。在资产被销售时， 需按其现行成本来计列销售成本：在被耗用时，则以已消耗部 分的现行成本抵减相应的资产账户，并将各项资产账户的余额 按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。 5 现代成本会计发展的原因 1）网络的普及以及电子商务日益流行，是成本会计核算改 变的根本。 2）在新的经济环境中，知识是经济发展的第一要素，它超 越了传统意义上的劳动力与资本两大生产要素，因此企业之间 竞争的关键不是看现有的资本资源，主要依靠的是知识资源是 否强大。 3）新的制造环境对成本会计的冲击。如果用很低的直接人 工去分配较高的制造费用时，就会使会计信息分配不合理，进 而导致经营决策的失误。 4）产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。由于技术的 飞速发展，新产品中如果发现成本计算错误时，由于产品的生 浅析现代成本会计 王 东 （葛洲坝集团第二工程有限公司，四川 成都 610091） 摘 要：现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对 生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。 关键词：现代成本会计；会计方法；成本核算 doi:10.3969/j.issn.100