情景三 资产业务的核算(投资).pptVIP

同一控制下企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目；按照支付资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债账户；按照长期股权投资初始投资成本与支付的货币资金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 例题 甲公司于2010年3月10日取得乙公司100%的股权，为进行该项企业合并，甲公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，甲公司及乙公司的所有者权益构成如下表所示： 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为 ，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付货币资金的方式取得被购买方的股权的，应以支付的货币资金作为初始成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”科目；投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未只去的现金股利，作为应收项目处理，不计入长期股权投资成本。 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以非现金资产的方式取得被购买方的股权的，应以付出资产的公允价值作为初始成本，借记“长期股权投资”科目；付出的非现金资产为存货的，作销售处理，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目，并结转存货的销售成本；付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产的公允价值贷记“固定资产清理”科目；付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产的账面价值，将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 购买方以承担债务的方式取得被购买方股权的，应以负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资”，贷记有关负债科目。 例题 A公司于2010年3月31日取得B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，A公司为核实公司的资产价值聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用80万元。 成本法核算的会计处理 ①采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。 ②股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。 成本法核算的会计处理 ①取得时： 借：长期股权投资 贷：银行存款 ②被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 ③收到现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利 东方公司2010年1月1日以8000000元的价格购入成达公司3%的股权，购买过程中另支付交易费用30000元。成达公司为一家未上市的民营企业