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第二章　流转税筹划 【案例】某个机器零配件生产企业，由于产品市场信誉很好，使得企业的订单加工能力略显不足，若扩大生产规模又怕带来经营上的风险。5月份企业接到10000件产品的订单，有两种处理方法： 方案一，安排本企业自己生产，则生产销售10000件产品，每件产品的销售收入为50元，原材料成本每件为20元，该批产品的购销均有增值税专用发票。 方案二，企业将这批10000件产品的生产任务采用委托加工的方式委托给临近的B企业，专用发票注明该批产品的加工费用为15万元，其销售收入不变。 分析：两种方案哪种能够节约增值税？ 方案一：本厂自己生产，则应纳的增值税： 50×10000×17%－20×10000×17%＝51000元 增值税负担率＝51000÷500000＝10.2% 方案二：委托B厂加工，支付加工费用，则增值税为： 能抵扣的进项税额 ＝20×10000×17%＋150000×17%＝59500元 应纳税额＝50×10000×17%－59500＝25500元　　增值税负担率＝25500÷500000＝5.1% 显然，采用委托加工方式，可减轻企业的增值税负。 教学目标 通过学习，掌握： 1.掌握有关流转税各税种增值税、消费税、营业税的相关税法规定； 2.流转税各税种筹划的基本思路与方法； 3.如何运用税法进行增值税、消费税和营业税的税务筹划。 流转税的概述 一、流转税的概念 流转税又称为商品及劳务课税，是以商品流转额（销售额）和非商品流转额（营业额）作为征税对象征收的税。 主要税种有增值税、消费税、营业税、关税。 二、流转税的特点 1.以商品交换为前提，与商品生产和流通有密切关系。 2.税额与价格密切相关，因此在税率既定的条件下，流转税额的大小直接依赖于商品劳务的价格高低和流转环节的多少，而与成本、费用水平无关。这对保证财政收入的稳定、及时取得，促进企业改善经营管理，加强经济核算及配合价格调节生产与消费等方面有重要作用。 3.税负可以转嫁，属于间接税。 流转税筹划的基本方法（筹划空间） 1、销售额的筹划： 采用特殊的结算方式如预收货款、分期收款等 2、税率的筹划： 基本税率与低税率、混合销售与兼营业务 3、纳税人的筹划： 一般纳税人与小规模纳税人的区别 4、增值税发票筹划：专用发票与普通发票 5、价格筹划：低进高出（关联企业） 6、利用特殊规定（优惠政策）筹划　　　　　　 例：税法规定，纳税人用外购已税烟丝等7种应税消费品连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税款。如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销售额时，应一律按6％的征收率换算。 【案例2－1】某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品，支付价税合计100 000元，消费税税率30％。发票取得方式：普通发票与增值税专用发票。 分析：取得哪种发票对企业有利？ 〖方案一〗取得普通发票，允许抵扣的消费税为： 100 000÷（1＋6%）×30％＝28 302 (元)　　 〖方案二〗取得专用发票，允许抵扣的消费税为： 100 000÷（1十17％）× 30％＝25 641(元)。　　　 〖分析〗对于小规模纳税人而言，购进货物取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税2 661元。 但该笔业务，对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税是不变的。 对购买方来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以取得普通发票才能减少企业税负。很显然，对购买方来说，在这里普通发票的“身价”超过了专用发票。 但购买方若为一般纳税人，取得普通发票就不能抵扣增值税进项税额，而取得专用发票可抵扣进项税额: 100 000÷（1＋17%）×17%＝14 529.9(元)。 当专用发票抵扣的增值税额和消费税额的合计数大于普通发票能抵扣的消费税时，取得专用发票对企业更为有利。　　　 筹划内容 一、纳税身份要分清　筹划节税可实现 二、市场定价可选择　方法不同税有别 三、固定资产再销售　价格测算是关键 四、销售折扣有政策　筹划得法可节税 五、混合兼营有技巧　变换手法好处多 六、视同销售渠道多　筹划节税有高招 七、纳税地点有差异　税收负担要算清 八、按章纳税有期限　筹划递延有方法 九、企业外购消费品　生产扣税可筹划 十、特殊条款负担重　经营筹划减压力 十一、销售包装有讲究　经营利润各不同 十二、加工方式有变化　税收负担有差异 十三、无形资产可转让　节税筹划不能忘 十四、建筑税收负担重　筹划减税有方法 十五、代购行为有条件　符合法律是关键 十六、境外设计建大楼　流转税收可免缴