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置睿税务 二零一五年三月 营改增趋势 继续关注 重组利好文件 深入解读 税收风险控制 点点滴滴 目 录 税收前沿： 股权、资产划转有去处—财税[2014]109号解析 2 股权、资产划转的税务处理是财税〔2014〕109号最值得回味的地方 3 税务案例解析： 9 固定资产加速折旧税收政策专题热点问题 9 税务新政： 13 国家税务总局公告2015年第16号 国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告 13 国家税务总局公告2015年第7号 国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告 15 大地税告(2015)1号 大连市地方税务局关于开展“两费”发票自查自纠专项活动的通告 19 汇发(2015)13号 国家外汇管理局关于进一步简化和改进直接投资外汇管理政策的通知 21 税务实务： 24 探寻深圳“红股”转让营业税开征始末 24 税收前沿： 股权、资产划转有去处—财税[2014]109号解析 股权、资产划转的税务处理是财税〔2014〕109号最值得回味的地方 作者：赵国庆 国家税务总局税务干部学院 千呼万唤始出来，在国务院《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）发布后，财政部和国家税务总局开展了多次的调研和征求意见，终于在年底把这个促进企业重组的文件发出来了。 从财税〔2014〕109号来看最大的政策红利是放宽了股权收购和资产收购享受特殊性税务处理的限制，即从收购比例从75%下降到50%，可谓重大的思想解放。但是，从税务专业人士的角度来看，这个毕竟只是在59号文现有规则体系下的一个小小改动。而股权、资产划转的特殊性税务处理，则构成了我国企业重组特殊性税务处理中的新的篇章，这也是财税〔2014〕109号最值得回味的地方。 政策规定： 对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： 1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。 3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。 [这里账面净值实际并非指的会计账面净值。估计立法者也没想到一个准确的词语去定义。因为，这里也不是资产的计税基础。而是资产的计税基础减去已在税前扣除折旧后的净值] 对于资产、股权划拨的特殊性税务处理，实际就涉及到了多个文件规则如何协调的问题了： 纵向划拨情况： A财税〔2014〕109号规定的资产、股权的无偿划拨前提都是在100%居民企业间的。因此，在纵向划拨情况下，要么是母公司将资产（股权）划拨到子公司（A---B），或者是子公司将资产（股权）划拨到母公司（B——A），再要么是母公司直接将资产（股权）划拨到孙公司（或再下级公司）即A—C。这里要注意，如果A将资产（股权）划拨到C后，A因为该划拨直接持有了C公司股权了，即多出图中一道红色的持股关系了，这里A把资产（股权）划拨给C就不在属于109号文第三条规范的范围，而就是A公司直接对B公司出资的行为，此时要么适用财税[2014]116号文非货币资产出资的规定，要么视情况适用财税[2009]59号文资产收购或股权收购的规定。 A——B的情况： 在母子公司资产（股权）划拨的情况中，税务处理按照109号文中的规定是最直接的，即： 1、划出方企业（A）和划入方企业（B）均不确认所得。 2、划入方企业（B）取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产在A企业的原账面净值确定。 3、划入方企业（B）取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。 但是，财税[2014]109号文比国家税务总局2014年29号公告又进了一步，说的更清晰了，即我不仅给你明确了划入方B取得A的资产（股权）不确认所得，同时明确告诉基层税务基础，B虽然不缴纳企业所得税，但是，B企业的划入资产按照账面价值计提的折旧可以税前扣除。但是，109号文的话还是没说完整。你解决了B的问题，A的问题怎么办。你只说了A划出资产不确认所得，这个不确认所得实际说的是A对于非货币资产划出不