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第七章资 源 税 Resource Tax 内容简介 一 资源税概念 二 资源税的征税范围 三 资源税的纳税人 四 资源税的税率 五 资源税的减免税 六 资源税的计税依据和应纳税额计算 七 资源税的申报缴纳 背景 2007年《中国的能源状况与政策》白皮书指出，我国煤炭和水资源人均拥有量相当于世界平均水平的一半；石油、天然气人均资源量仅为世界平均水平的1/15左右。资源浪费严重催生资源税改革 　　据新华社报道，目前在陕西、宁夏、贵州等相当多的省区，煤炭企业在开采煤炭过程中吃“白菜心”的现象比较普遍，全国一年被浪费掉的煤炭超过10亿吨。 　　我国煤炭企业在开采中通常使用的国产综采支架的高度一般为2米~3米，进口支架目前最高为4.8米。陕西、内蒙古、新疆的大部分煤矿煤层都属中厚到特厚煤层，有的煤层厚达十几米。但出于效益最大化的考虑，许多煤炭企业在开采时都从煤层中间开挖，只吃“白菜心”，导致大量的煤炭资源被白白浪费。从储量上看，一些可开采上百年的煤矿，实际开采年限往往只有三四十年。 　　陕西省建设的一个现代化矿井，设计服务年限为108年，但由于“采一丢一”，未按设计规范开采，投产10年就用去了1/3的资源量。小煤矿的浪费更加惊人。陕西省煤田地质专家范立民介绍说，陕西省有一个地方的小煤矿资源量有800多万吨，但开采不到4年就因井下巷道混乱而停产，累计采煤不到6万吨，资源回采率还不到1%。 背景 据统计，自新中国成立以来至2003年，中国累计产煤约350亿吨，煤炭资源消耗量超过1000亿吨。再以油田为例，国际上油田回采率平均为60％以上，而陕北一些油井的回采率只有10％。廉价资源使用带来企业成本的外部化和社会化，导致对环境和生态的严重破坏。过低的资源税降低了矿产开采行业的门槛，蜂拥而上的矿产开采造成严重污染甚至诱发多种地质灾害。据国家统计局统计，2006年环境污染和生态破坏造成的经济损失高达6000亿元，相当于我国财政收入的9％左右。 一、资源税的概念 资源税是对在我国境内开发和利用应税矿产品及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其课税数量征收的一种资源税。 二、资源税的征收范围 （一）我国资源税的征税范围包括矿产品和盐，原则上以开采取得的原料产品或者自然资源的初级产品为课税对象。 （二）具体征税范围 1、矿产品 （１）原油，指开采的自然原油，不包括人造原油； （２）天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气； （３）煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品； （４）其他非金属矿原矿，指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿； （二）具体征税范围 （５）黑色金属矿原矿，如铁、锰、铬； （６）有色金属矿原矿，如金、铜、铝土、铅锌、镍、钼、锡、钨等。 2、盐 （１）固体盐，指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；（２）液体盐，指卤水。 三、纳税人 （一）资源税的纳税人为在我国境内开采应税矿产品和生产盐（简称开采或生产应税产品）的单位和个人。 中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。 （二）扣缴义务人 为了加强征管，堵塞漏洞，防止税款流失，以独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为资源税的代扣代缴义务人。 四 资源税的税率 资源税实行固定幅度税额，按应税产品的标准单位（吨或立方米）规定相应的幅度税额。 资源税应税产品的具体适用税额，按《资源税税目税额明细表》执行。未列举名称的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部或国家税务总局备案。 四 资源税的税率 矿产品等级的划分，按《几个主要品种的矿山资源等级表》执行。等级表中未列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税额明细表》和等级表确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。 税目、税额幅度的调整，由国务院决定。 四 资源税的税率 纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。 （三）扣缴义务人代扣代缴适用的单位税额具体规定： 原油： 8-30 元/吨 天然气： 2-15元/立方米 煤炭： 0.3-5元/吨 其他非金属矿原矿：0.5-20元/吨 黑色金属原矿： 2-30元/吨 有色金属矿原矿： 0.4-30元/吨或立方米挖出量 盐 ：固体盐----10 -60元/吨 液体盐----2-10元/吨 五、减免税 应纳资源税的纳税人有下列情形之一者，可减征或免征资源税： （一）开采原油过程