(会计要素与财务报表体系的重构.docVIP

会计要素与财务报表体系的重构 财务会计或财务报表的对象予以具体化，使之成为不同交易或事项的归类，在日常记录中初次确认、并在财务报表中再次确认，这就是要素由于要素需要确认并构成（仅构成）财务报表的框架或大类，因此财务会计要素应等与财务报表要素，而不能说成是财务报告的要素。因为，其他财务报告没有固定的分类和项目，不一定除定性说明外还要进行定量（运用观念货币）描述（以金额表示）。特别是其他报告的金额并不属于确认，多数不是来源于日常会计记录，不可能计入财务报表的额合计数，它只属于披露的范围。 由于现行财务会计的确认是以权责发生制为基础的，在初次确认的基础上对报表进行再确认（仅指资产负债表和收益表）。现金流量表只有在编表时才转换为收付实现制，因此财务报表的要素通常只需考虑资产负债表和收益表这两张基本报表的结构。. 一、国外会计要素与财务报表的含义及相互关系 基于财务会计要素的重要理论地位，FASB先后发布了涉及财务会计要素的3份公告，即《企业财务报表要素》(第3号)、《企业财务报表的确认与计量》(第4号)、《财务报表要素》(第6号)。 西方学者对财务会计要素的研究成果，主要表现在以下方面:①从财务会计目标出发，确立了财务会计要素的体系框架，为建立和完善财务会计要素理论奠定了基础;②结合社会经济环境和会计信息使用者的客观要求，较为科学地界定了各个基本要索的定义，为财务会计要素的确认与计量创造了