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注册税务师执业风险及化解 济南百丞税务师事务所 朱自永 朱自永简介 中国注册税务师协会特聘专家 中国税网核心专家 山东省注册税务师协会特聘讲师 山东省注册会计师协会特聘讲师 山东省企业文化学会理事 香港中文大学专业会计学硕士 一场纳税人与税务局的博弈 2006年7月，税务机关检查发现，红星公司（美国独资）在2005年度购买经中国证券监督委员会批准的开放式证券投资基金，取得基金分配收入258万元。 基金的收益：债券利息、股票股利、债券及股票买卖差价收益。 基金分配收入是否应该缴纳所得税？ 国税局：属于其他所得应该征税！ 红星公司：属于投资收益应该免税！ 《财政部国家税务总局关于外商投资企业从事投资业务若干税收问题的通知》） 2、根据税法实施细则第十八条的规定，外商投资企业从其境内投资的企业取得的利润(股息)，可不计入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期满不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。 3、从事投资业务的外商投资企业所取得的除上款所述境内投资利润(股息)以外的其他各类所得，应依照税法规定计算纳税。 （94）财税字第083号 《财政部 国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》 对投资者(包括个人和机构投资者)从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税。 财税[2002]128号 《中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》 资本无差别待遇条款 第二十三条：缔约国一方企业的资本全部或部分，直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制，该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国一方其他同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。 思考 如果你是红星公司的税务师，你能帮它赢得这场博弈的胜利吗？ 更坏的消息：事务所受“双罚”凸显注税执业风险 近日，河南省某市税务机关对辖区一企业进行税务检查时发现，该企业有未按规定计提增值税销项税金，形成少缴税款10170.94元的违法事实，遂根据《税收征管法》第六十三条的规定，对该企业处以0.5倍罚款5085.47元。　　税务机关同时发现，该企业的纳税申报事宜一直由当地某税务师事务所代理，于是根据《税收征管法实施细则》第九十八条“税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款”的规定，对该税务师事务所也处以0.5倍罚款5085.47元。　　由于该事务所与企业的税务代理协议约定，企业纳税申报由事务所全权负责，出现涉税违法行为由事务所承担责任。因此，根据约定，企业缴纳的罚款和滞纳金也将转由该事务所承担，事务所最终将为自己的服务过错承担民事和行政双重责任。 《中国税务报》（2005年9月26日第9版） 注册税务师要面对哪些风险？ 税务中介市场的三角恋 税务中介市场需求（税务中介市场形成和扩大的源动力） 纳税人 降低遵从成本 降低税收负担 协调税企征纳关系 税务机关 降低征收成本 提高纳税人税法遵从度 注册税务师面临执业风险 信誉风险 诚信危机 第二税务局 帮助企业偷税漏税 经营风险 执法不严，市场源动力不足 缺乏科学公司治理结构 无法律地位保障 行内外竞争对手 员工素质 技术风险 复杂的政策体系 税法解释多口径 无统一执业标准 执业风险产生不良后果 民事赔偿 行政处罚 市场份额流失 市场禁入 《民法通则》第六十六条 代理人不能履行职责而给被代理人造成损失的应当承担民事责任 《中华人民共和国税收征管法实施细则》第九十八条 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。 《注册税务师管理暂行办法》第四十二条 注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处一千元以上五千元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。公告办法另行规定。 （一）执业期间买卖委托人股票、债券的； （二）以个人名义承接业务或者收费的； （三）泄露委托人商业秘密的； （四）允许他人以本人名义执业的； （五）利用执业之便，谋取不正当利益的； （六）在一