第四章+金融资产全解.ppt

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 一、金融资产的概述 1、含义 金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 第一节 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金额资产。比如购买的股票、债券、基金等等。 衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划为交易性金融资产。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所做的指定。 一、“交易性金融资产”科目 ——设置“交易性金融资产”，成本、公允价值变动等明细科目 二、交易性金融资产的初始计量 （1）交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始计量金额，相关的交易费用在发生的时直接计入当期的投资收益。 （2）如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 （3）会计处理 借：交易性金融资产—成本 （按公允价值） 投资收益科目（按发生的交易费用） 应收股利（或应收利息 ） 贷：银行存款 （按实际支付的金额） 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 例1.2010年3月25日，华夏公司按每股8.6元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2010年4月20日发放。 （1）3月25日购入B公司股票时 初始投资成本=30000×（8.6-0.2）=252000元 借：交易性金融资产-B公司股票（成本） 252000 应付股利 6000 投资收益 1000 贷：银行存款 259000 （2）4月20日发放现金股利时 借：银行存款 6000 贷：应收股利 6000 三、交易性金融资产的后续计量与处置 1、交易性金融资产持有收益的确认 （1）宣告派发现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）资产负债表日，计提利息 借：应收利息 贷：投资收益 （3）收到现金股利或者债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 例2.华夏公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息，2010年6月30日，华夏公司对持有的面值80000元、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。 应计提债券利息=80000×6%×6/12 =2400 借：应收利息 2400 贷：投资收益 2400 2、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按照资产负债表日的公允价值来反映，公允价值变动部分计入当期公允价值的变动损益。 （1）若公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）若交易性金融资产的公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 例3.华夏公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行计量，确认公允价值变动损益。2011年6月30日，华夏公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料，见下表 借：公允价值变动损益 65000 贷：交易性金融资产-A公司股票（公允价值变动） 65000 借：交易性金融资产-甲公司债券 3000 贷：公允价值变动损益 3000 3、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益是指处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置的交易性金融资产账面余额的差额 交易性金融资产的账面余额是指交易性金融资产的初始计量金额+（-）资产负债表日公允价值变动后的金额 （1）处置时 借：银行存款（按实际收到的价款） 贷：交易性金融资产-成本 借或贷：交易性金融资产-公允价值变动 借或贷：投资收益 （差额） （2）结转时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：公允价值变动损益 例4.2011年10月20日，华夏公司将持有