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关于累计平均法的应用探讨 一、累计平均法的原理 （一）传统成本计价方法存在的问题 全月平均法是指期初存货数量和本期各批收入存货的数量为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本 ，计算加权平均单位成本，据以对存货进行计价。全月平均法计价的存货，在期末处理处进行成本计算。其公式为：（期初存货成本+本期收货成本）/（期初数量+本期收货数量）。 在该计价方法下，存在一些例外情况导致成本单价不正常的情况，比如本期结算前期追溯、暂估单价与发票单价差异太大、运杂费单据与发票不同时到达等。 下面举例说明：某公司为商业企业，其购进货物不需任何加工即可销售，假设某货物的出入库资料如下表一（单位：吨/元）： 日期 摘要 入库 出库 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 05-31 暂估入库 20 100 2000 　 　 　 20 100 2000 06-10 收到采购增值税发票（20*110） 　 　 200 　 　 　 20 110 2200 06-15 出库 　 　 　 18 110 1980 2 110 220 07-01 与运输单位结算运费（20*10） 　 　 200 　 　 　 2 210 420 07-25 出库 　 　 　 1 210 210 1 210 210 08-05 收到追溯发票（-20*5） 　 　 -100 　 　 　 1 110 110 在实际工作中，所谓的“期间”往往是指一个月，在表一中，按全月平均法计算的成本分别为：6月的成本单价为（2000+200）/20＝110元/吨，7月的成本单价为（220+200）/2＝210元/吨，8月的成本单价为（210-100）/1＝110元/吨。 而每个月会计人员根据掌握的最新资料计算的实际成本单价却为，6月（2000+200）/20＝110元/吨，7月（2000+200+200）/20＝120元/吨，8月（2000+200+200-100）/20＝115元/吨。实际成本单价与传统全月平均法成本单价的差异原因主要在于前期已出库货物的成本无法进行追溯调整。如本例中，7月结算的运费200元全部由本月月初2吨+本月入库0吨承担，而8月结算的追溯-100元却全部由本月月初1吨+本月入库0吨＝1吨承担，存在配比不合理的情况。 （二）累计平均法的原理及优缺点 累计平均法是指截止本期末所有收货成本除以截止本期末所有收货数量计算成本单价的方法。与传统全月平均法的区别是，全月平均法的每次成本期间仅指本期（往往是本月），而累计平均法则是扩展到该商品物料的出入库的截止到目前的所有期间。 与全月平均法相比，根据当前掌握的所有会计资料计算的累计平均法的成本单价更趋向实际单价，更符全平均单价的定义，更能符合配比原则；其缺点是显而易见的，那就是每个商品物料要重新搜索其出入库的所有期间的相关数据从而进行综合计算，工作量显著增加。所以，手工应用累计平均法是不现实的，不过，在当前财务软件具有相当水平的情况下，软件应用累计平均法是操作可行的。 （三）累计平均法与批次法的套用 在当前信息化发达的时代，计算机应用在财务核算中的应用越来越广泛，其已成为财务核算的重要手段之一，也解决了以往手工难以实施的很多会计难题；同时，企业管理层和所有者也要求会计人员提供一种反映其真实成本利润的成本计价方法，在这种环境下，个别计价法也许是一种较佳选择。笔者在实践中获得，利用累计平均法与批次法的套用，也可达到个别计价法的效果。 累计平均法与批次法的套用方法是：将商品物料实行批次法管理，成本计价方法选择为累计平均法。从道理上讲，在同一商品物料、同一批次内，应当承担相同的成本，即使该批次分不同日期入库、相关成本费用金额不同日期确定，也应当是一样的成本，否则，就应当区分不同的批次；这样，在同一商品物料、同一批次内如果使用累计平均法，便反映了真实的成本单价。这样算出来的成本单价，与个别计价法单价基本没有差别，同时也解决了与成本单价相关的业务单据不同时到达、后期结算前期货物的追溯等跨期问题，也为内部绩效考核、全面预算管理等创造了条件。 二、累计平均法的应用举例 下面仍以表一的资料作为实例，说明累计平均法的应用。 下表二为按累计平均法重新计算后的进销存明细： 日期 摘要 入库 出库 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 05-31 暂估入库 20 100 2000 　 　 　 20 100 2000 06-10 收到采购增值税发票（20*110） 　 　 200 　 　 　 20 110 2200 06-15 出库 　 　 　 18 110 1980 2 110 220 07-01 与运输单位结算运费（20*10） 　 　 200 　 　 　 2 210 420