1925年前成本会计读后感.docxVIP

1925年前成本会计今天读完1925年前成本会计这篇文章，我深刻地认识到目前的完善的有效的成本会计系统建立的来之不易，每一点小小的进步都凝聚了无数人的汗水，反复的推敲，实践的论证与相互的争辩；也认识到随着时代与经济的发展，现在这套看似完善的会计系统也会失去它的魅力，需要注入新鲜的血液与新的时代和新的经济系统所适应，相似地，它里面的一些不足与错误也会暴露，需要我们会计学习者一代代对之进行完善与改正，使其适应每个时代的情况，为社会运作，经济发展提供良好的基础条件。《1925年前成本会计的演进》是美国保罗.加纳的博士论文，也是他的代表性作品。它是会计领域一部具有指导性意义的经典论著，以大量翔实的资料及中肯恰贴的分析，论述了1925年之前成本会计的产生与发展。介绍了成本实务和理论的源起与发展方面，对成本会计实务各部分内容的产生和发展进行了详细的分析研究，既考虑了历史的时间纬度，也考虑了成本会计的内涵范围。迄今为止，它依然是会计学林中唯一一部系统研究成本会计发展历史的专门著作，有着不可取代的学术地位。中世纪的工业会计这一章表明工业会计的开端可以追溯到将资本主义生产方式引入国内企业以取代手工方法之时，而非产业革命时期。1.热那亚轮船账目的例子展现了成本的早期发展情况。2. 福格账目的例子体现了一个特定行业（矿冶行业）采用会计记录的内在需求。3.梅迪席账目展现了早期工业簿记，采用了四种原始分录簿：（1）存货账；（2）现金账；（3）收支账；（4）工资账。4. 德·波恩账目采用了复式记账，为构成成本的各项费用设置了专门账簿。5. 达提尼及尼古拉账目采用单式记账，但把计算其它成本资料，先记入“流水账”或备忘账。6. 布拉西账目没有为企业的各种活动分别设置独立的账簿，而且包含了许多成本会计的成分。7. 普兰丁账目中已经设立制造费用账户。他们甚至还用了在产品账户。8. 拉古萨造币厂账目采用了连续性会计处理，从而准确地运用了内部控制检查制度。9. 科森及凯茨布尔银矿会计和相关冶炼厂的会计连在了一起，表明普通商业交易的同时反映由原生矿石到最终产品（纯银）的转化过程。这些早期工业会计系统的目的，一般并非为了对单个企业的所有权及收入提供保护，而在于：（1）对生产步骤的会计控制；（2）对原材料使用中边角废料及毁损的控制。这也是当今成本会计的两个基本目的。1885年前英、法、美成本会计的发展这一章反映了18世纪后半期，随着工程技术行业、煤矿及纺织业的快速发展，会计师和簿记员开始进行复杂的成本记录。由于成本会计师或簿记员通过反复考验将自己的方法传授给另一个人，而且为了避免在将制造技术方面的比较优势暴露给可能的竞争对手，这一时期有关成本问题的文献非常稀少。英国约翰·科林斯1697年出版于伦敦的《商人会计的完美方法》，最早认识到工厂会计与商业会计之差异；瓦德拉夫·汤普森于1777年写下一部关于工业会计的著作《会计神谕》；安瑟密·派恩1817出版于巴黎的《制造业账簿考察》，以图解方式说明了两个不同行业的会计处理，；很完美地说明了今天所谓分批成本法和分步成本法。原材料会计的演进这一章分为原材料处理与控制和发料及其计价的演变。关于原材料处理与发料，梅特卡夫还就设置活页账，认为应该设置一张卡片，将各种类型的材料交易或转移业务记载清楚；埃米尔·加克和J. M. 费尔斯也对材料成本处理进行了深入研究；G. P.诺顿提出一种原材料存货及成本账，收、发两方皆设置好几个栏目；刘易斯提出，对各种材料进行盘点时，与材料分类账不符的可能性反而要比完全相符的可能性大，从而使上述技术又有所增益；到1904年，成本权威们开始按目前方式提到永续盘存制，在20世纪前十年结束时，有关原材料处理及控制的大多数理论和技术都已出现。关于发料及其计价的演变，梅特卡夫提出将材料的“真实成本”在厂里广泛公布，并登记到他建议使用的所有卡片上；埃米尔·加克和J. M. 费尔斯规定，在他们的存货分类账及领料单上，需要反映出因各项工作使用而发给工长的原材料的“单价、金额及合计数”； 伯顿建议在工程及机器制造行业采用一种发料簿，由普通仓库管理员用于记录发出物品金额及单价。至1905，人们开始明确推荐在按不同价格购进原材料时采用先进先出法进行计价。20世纪二十年代初，成本界的权威们开始更加仔细和深入地应对发料成本计价问题。直接人工会计的演进这一章主要介绍了人工费用成本核算的发展历程。梅特卡夫在撰写《制造成本》时已经总结出一套相当完整的人工工时及雇员成本报告与记录制度；英国人加克和费尔斯提出给每个员工分别设置一个“基本板”，这是一种有关每天人工费用发生情况以及该雇员工作单号码的记录；诺顿建议采用工资票以帮助控制和记录人工成本；F.G.伯顿提出了一种比较简单的工资账，相当于工资发放表及人工费用汇总表；在20世纪前十年的中期，当按工