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审计员岗前培训 主讲人介绍： 林颖：注册会计师，曾任厦门泓正会计师事务所副主任会计师。从业期间负责和参加了多家企事业单位的改制清产核资和离任审计、上市公司和国有大中型企业的年度审计、部分企业的税务审核以及科研院校的科研经费审核工作，如：厦门污水厂、厦门水处理投资建设发展有限公司、厦门广电中心下属的二O一台、厦门市政建设发展有限公司、厦门信达股份有限公司、上海信达诺国际贸易有限公司、免税商场、和平码头、福建省石油集团、厦门农业银行、厦门光大银行、厦门电业局、漳州罐头厂、石狮新发股份有限公司、福建亲亲股份有限公司、厦门东区建设开发总公司、厦门中贸进出口有限公司、厦门福信集团、厦门泉舜集团、厦门港务集团、厦门大学等等。 目 录 一、含义： 审计程序是审计机构及其审计人员在项目审计中自始自终必须遵循的工作步骤和操作规程。 广义的审计程序是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，各个阶段中又包括许多具体的工作内容。 狭义的审计程序指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。 （一）准备阶段： 审计人员根据项目审计计划，对被审计单位的审计事项开展审前调查活动，制定审计工作方案，组成审计组，向被审计单位送达审计通知书。 （二）实施阶段：审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表等方式进行审计，并取得审计证明材料 。 （三）终结阶段： 审计人员对审计事项作出评价，出具审计报告。 二、审计程序的类型（8种） 　（一）检查记录或文件 　检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。 　　（二）检查有形资产 　　检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 　　（三）观察 　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。 　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。　　 （四）询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。 　　（五）函证 　　函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。 　　（六）重新计算 　　重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。 　　（七）重新执行 　　重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。　　（八）分析程序 　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 三、对审计程序作出明确规定的作用在于： 1、使审计工作按照法定程序办事，实现审计工作的法制化。 2、使审计工作有秩序进行，提高审计效率。 3、使审计工作围绕审计目标，抓住重点，提高审计效果。 4、使审计工作合理利用审计资源，节约审计成本。 5、使审计工作实现制度化和规范化，保证审计质量。 6、使审计行为透明，有利于被审计单位支持和配合审计工作， 保护自己的合法权益。 一、定义：