第九章 审计报告.ppt

第九章 完成审计工作和审 计 报 告 本章重点：审计报告基本类型选择，审计报告的编制。期后发现的事实的处理。???? 学习要求和目标：了解审计报告出具前的终结审计工作，掌握审计报告的编制与类型的选择。 第一节 编制审计报告前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 1、审计差异的概念 审计差异是审计人员在审计过程中发现的被审计单位会计处理方法与有关会计制度规定不一致的各种现象。 2、审计差异的种类 （1）按调整财务会计报告组成部分不同，可分为报表项目差异和报表附注差异。 报表项目差异是指被审计单位提交审计的会计报表项目金额不正确而引起的误差，包括核算误差和重分类误差。报表项目差异应通过调整项目所列金额来进行消除。报表附注差异是指被审计单位未按会计制度规定编制会计报表附注而引起的误差，包括报表附注不真实，不完整等。报表附注差异一般通过补充、调整和修正原附注或重新编制报表附注进行消除。 （2）按是否需要调整帐户记录，可分为核算误差和重分类误差 会计报表所列数据不正确主要有两个原因，一是会计核算错误，另一个是编制报表时分类错误。由会计核算错误引起的误差，称核算误差，如会计政策误用、会计估计错误和其它错误等。核算误差不仅需要调整被审计年度会计报表，还必须调整审计年度相关帐户的记录，以保证帐薄记录的正确。由编制报表时分类错误引起的误差，称重分类误差，如在应收帐款项目中反映的预收帐款，长期负债项目中反映的一年内到期的长期负债等。重分类误差只需调整会计报表相关项目，不需要调整相关帐户的记录，因为这时帐薄的记录是正确的 （3）按重要性，可分为建议调整差异和不建议调整差异 建议调整差异是指该事项重要，如不调整被审计年度的会计报表则可能影响报表使用者的判断和决策。 不建议调整差异是指该项差异不重要，不调整被审计年度会计报表一般不会影响报表使用者的判断和决策。 审计差异分为建议调整和不建议调整往往直接影响审计报告的意见类型。只有建议调整而被审计单位拒绝调整时，才可能出具保留意见或否定意见的审计报告，否则，只能出具无保留意见审计报告。 （4）按差异出现和发现的时间分，前期报表存在的差异、本期报表存在的差异和期后发现已审计报表存在的差异。 前期报表存在的差异 本期报表存在的差异 期后发现已审计报表存在的差异。 ? （5）、按与审计意见的关系，可分为已调整差异和未调整差异 已调整差异是指注册会计师已取得被审计单位的书面确认，被审计单位接受建议，同意调整的差异。 未调整差异包括两个部分：一是注册会计师未建议调整的差异；二是注册会计师建议调整而被审计单位拒绝调整的差异。 3、审计差异的调整应注意以下几个问题： （1）会计调整和审计调整的区别。 会计调整按会计制度进行，需编制凭证，进行记帐，调整的是发现差错当年的帐，一是调整期初数，另一个是调整当期数。 审计调整是按审计的要求进行，调整的是所审计年度的会计报表，只调表，不调帐，所编制的会计分录只作调表使用： （2）报表项目差异和报表附注差异的差别 （3）核算误差和重分类误差的差别 （4）建议调整差异和不建议调整差异的差别 （5）前期报表存在的差异与本期报表存在的差异的差别 （6）已调整差异和未调整差异的差别 4、注册会计师的调整方法 注册会计师在年度会计报表审计过程中发现的审计差异，凡是重要的应当调整被审计年度的会计报表，以经过调整的会计报表作为审计意见的对象。由于会计报表审计为期后审计，在审计时，被审计年度已经结帐，因此，调整会计报表只能通过编制审计工作底稿进行。即以被审计单位提供的未审年度会计报表为审前数，根据审计中发现的审计差异编制调整分录和重分类分录，经被审计单位同意后记入“调整分录的汇总表”、“重分类分录汇总表”和“未调整不符事项汇总表”，然后编制调整后的会计报表试算平衡表；最后由被审计单位根据审计人员编制的会计报表试算平衡表，重新编制年度会计报表。如果审计中未发现重大 审计差异，则不必重编会计报表。 （二）编制试算平衡表 二、取得被审计单位管理当局的声明书三、获取律师声明书四、执行分析程序