2016.4重要性和审计风险要点.ppt

法律责任风险取决于两个方面： （1）已审财务报表与被审计单位事实情况有重大出入的可能性。 （2）会计报表使用者对于重大背离情况的敏感性——使用者越敏感，审计人员就越有可能成为法律诉讼的对象。 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 影响报表使用者敏感性的因素总的来说，主要有以下三个方面： 1)使用者遭受损失的程度; 2)使用者对报表信息的依赖程度; 3)使用者依法自卫的倾向。 （二）审计风险的特征 1.审计风险的普遍性 2.审计风险的潜在性 3.审计风险的可控性 二、审计风险要素 审计风险由重大错报风险和检查风险构成。 重大错报风险包括财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险。 （一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。同重要性水平一样，可分为两个层次： 1.财务报表层次重大错报风险 该风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所在行业处于衰退期。 2.各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险。 注册会计师应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，以便于针对认定层次计划和实施进一步审计程序。 如技术进步导致存货陈旧，涉及存货准确性认定。 （二）检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 一般而言，检查风险来自于以下几个方面： 1．由于实质性程序在采用抽样技术时，仅是测试一定审计对象总体中的部分项目，而不是测试总体中的全部项目，所以存在样本性质不能反映总体性质的可能性。 2．注册会计师因工作失误而选择和应用了不适宜或无效率的审计程序，而未能发现各种差错或非法行为。 3．因注册会计师假设、观察和推理等思维错误导致发表的审计意见与特定的审计对象相背离。 与重大错报风险不同，检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 三、审计风险模型及其应用 审计风险及其要素之间的关系了通常被称为审计风险模型： 审计风险＝重大错报风险×检查风险 两风险要素是反向关系。 第三节 审计风险 （一）期望审计风险的确定 期望审计风险是在审计完成并发表了无保留意见之后，注册会计师所愿承担的一种主观确定的、财务报表未公允表达的风险。 从大多数审计组织的审计手册来看，一般期望审计风险均确认在5%。 第三节 审计风险 （二）可接受的检查风险的确定 可接受的检查风险等于期望审计风险与评估的重大错报风险之商。 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险评估结果成反向关系 注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。 检查风险水平的高低决定了计划收集证据的数量。 第三节 审计风险 四、审计风险与重要性水平的关系 审计风险与重要性水平之间成反向关系。 审计风险越低，重要性水平越高。反之，审计风险越高，重要性水平越低。 第四章 审计计划 [本章学习目的] 1.掌握初步业务活动的目的和内容。 2.掌握审计业务约定书的基本内容。 3.掌握总体审计策略的内容。 4.掌握具体审计计划的内容。 5.理解重要性的含义。 6.掌握重要性水平的确定方法。 7. 理解运用重要性概念评价审计过程中识别的错报。 8. 理解审计风险的含义。 9. 掌握审计风险模型的运用原理。 10. 理解重要性、审计风险和审计证据的关系。 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动的目的 1.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。 2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。 3.与客户不存在对业务约定条款的误解。 二、初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 一般应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审计业务的保持是恰当：（1）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 2.评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。 3.就业务约定条款与客户达成一致理解。 三、审计业务约定书 审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托