第四章新固资产和无形资产.ppt

第四章：长期资产（非流动资产）  固定资产与无形资产 交易性金融资产和持有至到期投资 第一节 固定资产概述 一、固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租（经营租赁的设备）或经营管理而持有； （2）使用年限超过一年。 二、固定资产的确认 首先要满足固定资产的定义，同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的入账价值能够可靠地确定。 三、固定资产的核算 第二节 固定资产的取得 一、固定资产取得的计价 （一）计价原则 按实际成本入账。 原始价值=买价+附属成本=100万+5万=105万 折余价值=原值-累计折旧=105万-21万=84万 计价举例 某企业购入生产经营用环保节能设备（符合国家税收抵免：买价100万，运杂费2万，包装费3000；安装费7000；增值税额17万；调试费10000；设备的原始价值多少？可以抵免企业所得税多少？ 某企业购入小汽车一辆价值100万，增值税17万，购置税10万，办理保险和牌照等费用2万；则小汽车的原始价值多少 注意： 生产经营用的设备的进项税额不计入设备价值； 消费性的固定资产进项税额计入固定资产。 第三节：固定资产折旧、维护和减值 直线法 加速折旧法 固定资产发生磨损就称为折旧。 固定资产在使用中要发生日常维护和大修理： 固定资产因为政府规划、市政建设要拆迁导致固定资产可收回的金额小于固定资产账面价值；就要计提减值准备 资产负债表： 固定资产原值 800 减累计折旧 -300 固定资产减值准备-100 真正可能变现的固定资产400万 茅台酒厂： 报表上的固定资产：5,698,697,789.66 固定资产账面净值 =原值-累计折旧 =7,328,811,396.79 -1,627,924,381.23 =5,700,887,015.56 报表上的固定资产：5,698,697,789.66 =固定资产账面净值-固定资产减值准备 = 5,700,887,015.56 -2,189,225.90 =5698697789.66 在建工程=251,446,326.43 表示正在建造尚未交付使用的固定资产 工程物资=2,090,289.79 表示要用于建造固定资产的物资 第三节 无形资产的确认与初始计量 一、无形资产的定义和特征 （一）定义 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 二、无形资产的内容 1．专利权 2．非专利技术 3．商标权 4．著作权 5．土地使用权 6．特许权 因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故商誉不属于无形资产核算的内容。 计价原则：按实际成本计量。 （一）外购无形资产的初始成本 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 【例1】2007年1月1日，甲公司支付价款500万元从乙公司购入一项专利权；另支付相关税费5万元，款项已付。假设不涉及其他相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：无形资产—专利权+505 贷：银行存款 -505 特别注意的土地使用权的会计处理 1、企业取得的土地使用权： 买价＋相关税费 2、在土地使用权上建造建筑物时，土地使用权的账面价值不转入“在建工程”账户，不形成建筑物的成本，而仍作为无形资产进行核算。 但是，两种情况例外： ①第一种：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 因为房地产企业开发的房产是存货，土地使用权类似于材料。 ②第二种：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配； 如果确定无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。 四、内部研究开发费用的确认和计量 （一）研发支出分类 研究阶段－－计入当期损益 研发支出 符合资本化条件的 记入无形资产 开发阶段 不符合