注会考试《税法》讲义0110206j.docVIP

第二章 增值税法（六） 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 一、销项税额的计算（掌握，能力等级3） （二）特殊销售方式下的销售额（掌握）： 5.包装物押金是否计入销售额 【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。 包装物租金属于“营改增”的有形动产租赁服务收入，一旦收取，就适用17%的增值税税税率计税。 包装物押金则视不同情况按照下列规则进行增值税处理： ①一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； ②一年以内但超过企业规定期限不再退还的，单独核算者，做销售处理； ③一年以上，一般做销售处理； ④酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售处理。 【例题1?单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2014年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2014年7月上述业务计税销售额为（ ）万元。 A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56 【答案】A【解析】（793.26+1.3）÷（1+17%）=679.11（万元）。 【例题2?单选题】3月，某酒厂(增值税一般纳税人)销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发