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增值税法中的第三人考量 杨小强 中山大学法学院 副教授 , 吴玉梅 广州大学法学院讲师 　 　　关键词: 增值税 合同 第三人 归属 　　内容提要: 增值税是对合同的课税。在涉及第三人的合同时，增值税缴纳义务的归属一直是增值税法上的难题。增值税义务归属的一般判断规则采取“给付——对价——直接性连结”的分析模式。在分析涉及第三人合同的增值税义务归属时，应恪守增值税法的一般归属规则，既尊重合同法，又要防止在纷繁的多方合同世界迷失。 　　在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依法缴纳增值税。可见，增值税主要是对买卖合同和承揽合同的课征。自我国1994年引进现代增值税法，法学研究文献一直增进不多。现在增值税改革又到了一个面临挑战的新时期，其中一个问题是增值税法中涉及到第三人时的处理，即如何去判断“给付”、“对价”以及两者之间的直接性连结。换言之，就是如何去确定涉及第三人交易时的增值税义务归属。考察我国的增值税立法，其基本规定均以双方合同为基础对象，少有涉及第三人合同的规定，导致实务中的困扰。本文通过对澳大利亚以及欧盟增值税立法与判例的比较， [1]探讨我国增值税法对涉及第三人时的税务处理。 　　一、涉及第三人类型分析与问题困境 　　增值税课征的行为往往是销售行为与服务提供行为，在国外的增值税法中统称为给付(supply)。给付行为