2014税法讲义(刘颖1)供参习.docVIP

第四节 税法要素 税法要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。有说三要素，六要素，我们这里是11个要素。 一、总则 主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。 二、纳税义务人 又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。 法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。 与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。 一字之差，扣，收。缴和交发音不同，意思不同。缴有强制性意思，交是移交。 代扣代缴义务人：资金向外流动的时候，扣缴义务人在支出过程中，扣下税来交给国家。比如发工资的时候发现张三月工资6000，达到了标准，其中有一部分税款扣下来，换一个方向，交给政府。 代收代缴：资金向里流动的时候，收款的时候，消费税的税种，接受委托，帮别人加工应税消费品，需要收取加工费的同时另收一笔钱，消费税。 他俩起到了一个传递税款的作用，方向有一点差别。 【相关链接】纳税人与负税人；直接税与间接税 纳税人与负税人 纳税人是纳税义务人，直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人：税款的最终实际承担者。 现实中纳税人是税法规定的。负税人在税法中没有具体规定，取决于经济活动中起主导作用的力量，导致的最终税款承担者。 有时候两者一致，如个人所得税。有时候两者不一致，如增值税，一个工业企业的产品，如办公桌椅，对外销售的时候，工业企业是纳税人，但是伴随着他的销售，他会向购买方收取相关的增值税。如果购买方是商业企业，要向具体消费者索取货款和税款。最终，增值税的税款会落到购入桌椅，并不能再向下一家索取款项和税款的人身上，所以增值税的纳税人和负税人是分离的。 直接税：纳税人和负税人相一致。如：所得税，财产税。 间接税：纳税人和负税人分离。如：增值税，消费税，营业税，关税。可以轻易转移给其他单位和个人负担。 三、征税对象 征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。【最基本的要素！】 如：个人所得税：对个人所得征税，征税对象是个人所得； 税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对征税对象的量的规定。【与征税对象最直接的】 如：个人所得税的税基是减除3500，减除相应个人支付的社保等支出的余额，就构成了工资薪金所得的计税依据。所以计税依据和数量有关，解决的是征税对象量的问题。 四、税目 指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。 如：个人所得税，工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得等。只要在界定范围内了，就属于这个范围。但是亲戚给孩子的压岁钱就不属于这个界定范围。所以税目决定了征税对象的广度，体现了征税对象的具体范围。 【例题·多选题】下列关于税法构成要素的表述中，不正确的有（ ）。 A.并非所有税种都需要规定税目正确。 B.税目是对课税对象的量的规定不正确，是质的规定。量的规定是计税依据。 C.税目体现征税的深度体现的是广度。 D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目 消费税有税目，但是企业所得税没有税目有税基，即计税依据。 【答案】BCD 五、税率 指对征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度。 比例税率：百分比形式，采用行业差别比例税率、地区、产品差别比例税率。 定额税率：数量、重量、容积、体积。【固定税额】 累进税率：最复杂。需要把征税对象分成若干等级，每个等级都有一比例税率。 按照累进依据不同，分为额累3000/5000和率累(百分比)。 税率类别 具体形式 应用的税种 比例税率 单一比例税率车辆购置税10%；差别比例税率产品、地区、行业差别；幅度比例税率营业税里面的娱乐业5-20%，契税也是幅度比例。 增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等很多 定额税率 按征税对象的一定计量单位规定固定的税额 城镇土地使用税按照面积、车船税（数量、吨数）等 税率类别 具体形式 应用的税种 累进税率 全额累进税率 （我国目前没有采用）总量递增 超额累进税率 把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款 增量递增 个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目 全率累进税率 （我国目前没有采用） 超率累进税率 以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税 土地增