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第5章 企业所得税税收筹划 思考、练习与实训 一、简答 略。 二、案例分析 1.甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为15％。甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用25％的税率。甲公司每年从乙公司购进产品80万件对外销售，进价每件5.5元，售价每件8元。若该产品生产成本每件3.5元，不考虑其他费用因素，则： 甲公司年利润额＝(8－5.5)×80＝200(万元) 甲公司应纳所得税＝200×15％＝30(万元) 乙公司年利润额＝(5.5－3.5)×80＝160(万元) 乙公司应纳所得税＝160×25％＝40(万元) 甲、乙两公司共纳所得税＝30＋40＝70(万元) 要求：假定乙企业的成本利润率不低于15％即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划。 【解析】乙公司合理的售价＝3.5×（1＋15％）＝4.025(万元) 乙公司年利润额＝(4.025－3.5)×80＝42(万元) 乙公司应纳所得税＝42×25％＝10.5(万元) 甲公司年利润额＝(8－4.025)×80＝318(万元) 甲公司应纳所得税＝318×15％＝47.7(万元) 甲、乙两公司共纳所得税＝10.5＋47.7＝58.2(万元) 筹划后可少纳企业所得税11.8万元（70－58.2）。 2.甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？ 【解析】如果采用第一种方案，按我国税法规定，甲公司购买其他单位或个人的技术必须作为无形资产入账，在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。如果甲公司将购入技术分十年扣除，则每年税前扣除金额为20万元。 如果采用第二种方案，甲公司则可将其支付的200万元作为技术开发费。按税法规定，“三新”经费可以实行加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%进行摊销。如果这200万元构成这种技术的开发成本，则甲公司可以另外获得100万元抵减应税所得的指标。 3.长江企业集团下属甲、乙两个全资子公司。甲企业今年产销两旺，预计实现销售收入78 350万元，比上年增长43％，利润8 520万元，比上年增长51％；而乙企业今年却遇到了非常情况，预计实现销售收入13 050万元，比上年下降27％，发生亏损340万元。该企业集团的甲乙两企业的所得税适用税率都是25％，两个企业之间产品生产工艺大致相同，两个企业之间没有购销关系。要求：有哪些税收筹划方法可以达到企业集团整体降低税收负担的目的?如果采用内部租赁的方法，请设计一个税收筹划方案。 【解析】（1）可采取甲、乙两公司合并的方法，使双方盈亏互补，可弥补亏损340万元，少纳企业所得税85万元（340×25%）；也可以采用内部租赁的方法，合理的规定租赁价格，以减少集团公司总体的所得额，减少应纳的企业所得税。 （2）采用内部租赁的方法，可将乙公司的生产设备经营租赁或融资租赁给甲公司，在签定租赁协议时适当抬高租赁价格但要控制在合理的范围内，以避免被税务机关纳税调整，使本企业无亏损，以减少集团公司应税所得，从而当年少纳企业所得税85万元（340×25%）。 4.北京新华实业公司为了增强自己在竞争中的凝聚力与生命力，准备提高工人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。但在如何提高工人工资水平，即采取何种方式提高工人工资水平上，领导者之间出现了意见分歧。一种观点认为，可以采取直接增加工资的方式；另一种观点认为，直接增加工资的方式不可取，因为个人工资水平的提高，个人所得税中缴纳额也就相应增大，所以，现金增加的方式不一定有利于工人生活消费水平的有效提高，他们认为可以采取实物分配的方式，如给工资达到一定基数的职工购买小汽车，这样对个人、企业双方都有好处，是一个“双赢”的方式。那么，北京新华实业公司究竟该应选择哪种方式呢？ 【解析】两种情况下都需要缴纳个人所得税。根据个人所得税法的规定，工资超过一定的数额是要纳税的；另根据国税发【1995】115号的规定，个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。因此，企业为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品也应缴纳个人所得税。究竟采取什么样的方法才是“双赢”的办法，还需要做详细的计算和比较。但一般来说，既能增加员工福利，企业又能作税前扣除的办法是不发放各种补贴，而是提供福利，比如企业为职工提供住所、提供假期旅游机会、提供福利设施、提供教