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基 础 会 计 学 郑州大学商学院 张复生 fushzh@zzu.edu.cn 第三章 会计核算基础 本章基本内容： 会计假设、会计信息的质量特征 会计要素确认、计量及其要求 权责发生制和收付实现制 本章重点内容： 本章是学习后面内容的理论基础和要求，整体重要 第三章 会计核算基础 第一节 会计假设 第二节 会计信息的质量特征 第三节 会计要素确认、计量及其要求 第四节 权责发生制和收付实现制 第一节 会计假设 会计假设又称会计假定、会计核算前提，它是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，针对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的合理设定 会计假设问题的提出是源于下列原因： （1）企业内外环境的多变性 （2）企业经营过程的波动性 （3）会计信息使用者对企业会计信息要求的及时性和差异性等 第一节 会计假设 按照我国《企业会计准则——基本准则》的规定，企业会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设 一、会计主体假设 会计主体也称会计个体，它是指会计工作为其服务的特定经济单位或经济组织 会计主体假设为会计核算设定了空间范围 企业会计应当以特定企业发生的各项经济 第一节 会计假设 业务为对象，根据会计信息需求者的要求反映和记录企业本身的各项经济业务 会计主体与法律主体不是同一概念 会计主体假设是持续经营、会计分期、货币计量的前提；会计主体范围的变动对会计核算秩序的影响 二、持续经营假设 持续经营以特定会计主体为前提，它是指 第一节 会计假设 会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在 是否具备持续经营前提，直接影响企业资产的计价方式和计价结果、也直接影响收入、费用和利润的核算方式等 持续经营是会计分期的前提 三、会计分期假设 第一节 会计假设 会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为首尾相连、间隔相等的时间区段 会计分期实际上是持续经营与会计信息及时性要求相矛盾的结果 会计分期：按自然年度、按经营年度、按其他方式 我国企业的会计年度以自然年度为准——年度、半年度、季度和月份 第一节 会计假设 会计中期：会计年度以外的会计期间 特殊的会计年度：开业和清算等 有了会计分期才产生了会计的本期和非本期、进而产生了权责发生制和收付实现制、资本性支出和收益性支出的差别、也由此产生了配比的要求 只有会计分期假设不会出现相反情况 四、货币计量假设 第一节 会计假设 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应当采用货币作为统一的计量单位记录和反映会计主体的经营情况 货币计量假设以所有会计对象都可以用货币计量为前提，且货币币值相对稳定 企业在多种货币同时存在时所采用的、用以计量所有会计对象的币种称为记账本位币；企业在编制财务会计报告时所采用的币种称为编报货币 第一节 会计假设 在我国的企业： （1）记账本位币原则上是人民币，也可以采用某种外币 （2）编报货币必须是人民币 记账本位币币值发生明显波动时对会计秩序的影响 返回 第二节 会计信息质量特征 会计信息的质量特征是会计信息质量的要求；统一的会计信息质量特征是同一资本市场规范、有序运行的要求 我国的企业会计信息质量特征来自《企业会计准则——基本准则》的要求。它包括： 一、可靠性。也称真实性、客观性 二、相关性。也称有用性，它包括及时性、具有预测价值和反馈价值 三、可理解性。也称明晰性，它以会计报表 第二节 会计信息质量特征 使用者具备现代资本市场要求的综合素养为前提 四、可比性。包括横向可比性和纵向可比性（一贯性） 五、实质重于形式。 六、重要性。重要性对权责发生制和两类支出划分的修正 七、谨慎性。谨慎性对历史成本的修正；过度的谨慎性可能演变为激进 第二节 会计信息质量特征 八、及时性。及时性是相关性的一个方面 返回 第三节 会计要素确认、计量及其要求 会计是取得和生成会计信息、并对会计信息进行加工和报告的过程 为了实现资本市场的公开、公平和公正的原则，同一资本市场的企业会计信息不但应当公开、规范，而且应当可比 为了实现会计信息的可比性目标，企业的会计要素确认和计量应当遵守相同的规范和要求 一、会计要素确认与计量的含义 第三节 会计要素确认、计量及其要求 （一）会计要素的确认 确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程，是财务会计的一项重要程序 确认包括初始确认和二次确认两个阶段，同时又包括应否确认、如何确认、何时确认三个层次 初始确认解决的是信息应否、如何、何时进入会计核算系统的问题；二次确认解