经济法第五章.docVIP

第一部分 企业所得税法律制度 【考点6】企业所得税的税前扣除项目（★★★） 3.税金 纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加，准予税前扣除。 【解释1】企业“已经计入管理费用”中扣除的税金（如房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等），不再作为税金单独扣除。 【解释2】企业缴纳的增值税和企业所得税，不在扣除之列。 4.损失 （1）企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，可以在税前扣除。 （2）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 （3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 【解释1】企业因存货非正常损失而不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。 【解释2】企业所得税前按规定扣除的应当是“净损失”，责任人赔偿、保险赔款等不得在所得税前扣除。 【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2012年因管理不善损失原材料一批，成本为30万元，取得保险公司赔款8万元；另因自然灾害损失存货一批，成本为20万元：甲企业税前可以扣除的损失=30+30×17%-8+20=47.1（万元）。 5.其他支出 （1）借款费用 ①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 ②需要资本化的借款费用，应当计入资产成本，不得单独作为财务费用扣除。 【解释】企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《实施条例》的规定扣除。 【案例】甲企业2012年4月1日向银行借款500万元用于建造办公楼，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的利息22.5万元，该办公楼于10月31日完工结算并投入使用；假定建造期间利息全部资本化，则甲企业企业所得税前可扣除的财务费用= 22.5÷9×2=5（万元） （2）利息支出 ①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。 ②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。 （3）汇兑损失：除“已经计入有关资产成本”以及“向所有者进行利润分配相关的部分”外，准予扣除。 （4）保险费 ①企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。 ②企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 ③企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 ④除企业依照国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 （5）环保专项资金 企业依照法律、行政法规的有关规定“提取的”用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 （6）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 （7）手续费及佣金支出 ①基数与比例 ②支付对象 企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按规定支付手续费及佣金。 ③支付方式 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 ④入账方式 （A）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 （B）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 ⑤不得税前扣除的情形 （A）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除； （B）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 6.公益性捐赠 （1）公益性捐赠，是指企业通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 【解释】纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 （2）企业发生的公益性捐赠支出，在“年度利润总额”12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 【案例】甲企业是生产企业，2012年度会计收入总额为500万元，发生的营业成本及期间费用