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第四章 增值税、消费税、营业税法律制度（二） Part1：增值税法律制度 二、增值税征税范围的特殊规定 1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。 2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。 3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 4.缝纫业务，征收增值税。 5.水泥预制构件等 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。 6.电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。 7.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。 9.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 【考题1·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于营业税征税范围的是（ ）。（2013年） A.修理厂维修汽车 B.矿山转让采矿权 C.银行销售金银 D.服装厂加工连衣裙 【答案】B【解析】（1）选项AD：属于提供“加工、修理修配劳务”，属于增值税的征收范围。（2）选项C：银行销售金银的业务，应当征收增值税；银行贷款业务、票证销售业务、金融商品买卖业务等属于营业税“金融保险业”税目征税范围。（3）选项B：属于营业税“转让无形资产”税目征收范围。 【考题2·判断题】矿井挖矿劳务属于营业税征税范围。（ ）（2014年） 【答案】×【解析】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税劳务，应当缴纳增值税。 三、视同发生应税行为 （一）视同销售货物 1.代销业务 （1）将货物交付其他单位或者个人代销。 （2）销售代销货物。 2.货物移送 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 3.自产、委托加工、购进货物的特殊处置 （1）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； （2）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （3）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； （4）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； （5）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。 【解释1】外购货物用于“投分送”（投资、分配、赠送），视同销售货物；用于“飞机人”（非增值税应税项目、集体福利或个人消费），不视同销售货物，对应的进项税额不得抵扣。 【解释2】视同销售行为，通常没有销售额，计算销项税额时需要核定销售额。 （二）视同提供应税服务 单位和个体工商户发生下列情形的，视同提供应税服务： 1.向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外； 2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【考题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ）。（2014年） A.将购进货物分配给股东 B.将购进货物用于集体福利 C.将购进货物无偿赠送给其他单位 D.将购进货物投资给其他单位 【答案】ACD【解析】（1）选项ACD：将购进的货物用于投资、分配或者无偿赠送，应视同销售货物缴纳增值税；（2）选项B：将购进的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，不视同销售货物，其对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。 【考题2·不定项选择题（节选）】（2014年） 甲商店为增值税一般纳税人，主要从事副食品批发、零售业务。2013年11月将一批自制糕点作为职工福利，成本7020元。甲商店自制糕点增值税销项税额的下列计算中，正确的是（ ）。 A.7020×（1+10%）÷（1+17%）×17%=1122（元） B.7020÷（1+17%）×17%=1020（元） C.7020×（1+10%）×17%=1312.74（元） D.7020×17%=1193.4（元） 【答案】C【解析】将自产糕点用于职工福利，需要视同销售确认销项税额；由于题目没有同类货物销售价格，应按照组成计税价格确定计税依据，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。 四、混合销售与兼营 1.混合销售 （1）一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为（例如，商场销售家用空调并负责安装；卡拉OK厅提供卡拉OK服务，同时销售烟、酒、鲜花）。 （2）混合销售税务处理的一般规定：从主业，交一种税 ①增值税纳税人的混合销售行为，视为销售货物