资产状况粉饰的查方证法.docVIP

什么是资产状况粉饰的查证方法？ 在企业资产负债表上的资产，是由于过去的交易或事项所引起的、企业拥有或控制的、能带来未来经济利益的经济资源。在资产负债表左方，资产各项目是按其变现能力排列，其次序分别是流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及递延资产等。在资产各项目中，易被粉饰的项目通常是：应收账款与坏账准备、预付账款、存货、待摊费用、固定资产与累计折旧、无形资产等。(一)应收账款及坏账准备粉饰的查证应收账款查证的程序一般为：核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。获取或编制应收账款明细表，查证人员应对明细表中所列的应收账款作必要的抽查，追查至明细账，并对明细账中的借、贷合计加以验算。编制或索取应收账款账龄分析表，分析应收账款账龄。编制应收账款账龄分析表时，可以选择重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的可以汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数应该等于资产负债表中的应收账款数。向债务人函证应收账款。通过函证，可以较有力地证明债务人的存在和被查单位记录的可靠性。询证函由查证人员利用被查单位提供的应收账款明细账户名称及地址进行编制，但询证函的寄发一定要由查证人员亲自进行，并对函证结果的差异进行分析和评价。检查未函证的应收账款。查证人员对于未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等；以验证这些应收账款的真实性；检查坏账的确认和处理。查证人员应检查被查单位应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产或遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的。抽查有无不属于结算业务的债权。确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。 [例1] 某企业承包人为了在承包期内完成利润指标，虚增当期利润。问题是这样被发现的：查证人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份商品销售收入、应收账款账户较以往各期发生额较大，经查阅明细账，发现应收账款明细账中未作登记，查证人员怀疑其有虚列收入、虚增利润的问题。对此问题查证人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月28 第20号凭证的内容是： 借：应收账款 1 053 000贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 153 000商品销售收入 90000012月29日第28号凭证的内容是：借：应收账款 702000贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 102 000商品销售收入 60000012月30 第36号凭证的内容是：借：应交税金--应交增值税(销项税额) 255 000贷：应收账款 255 000经检查，上述三张记账凭证均未附原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务中在库存商品和应收账款明细账均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。坏账准备查证韵一般程序包括：核对坏账准备明细账与总账余额是否相符；检查坏账准备计提和坏账损失；检查长期挂账的应收账款；检查债务人回函的例外事项及存在争执的应收账款；确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。[例2] 某企业为了隐瞒业绩，故意将不应计提坏账准备的应收票据、预付账款纳入计提范围，并人为地将计提比率从4‰提高到6‰，从而使当期利润虚减12000元。问题是这样被发现的：查证人员在对某企业年度资产负债表检查时得知该企业坏账准备提取率为4‰，该企业应收账款余额为950832元，但扣坏账准备贷方余额为15 803．33元，疑其存在多计费用问题。 经审阅该企业应收账款、应收票据、预付账款、坏账准备账户余额，该企业12月末应收账款余额为950 832元，应提坏账准备3 803．33元，坏账准备账户11月末贷方余额803．33元，故12月份应计提3 000元坏账准备，经调阅12月31日第68号记账凭证，发现年末计提的会计处理是：借：管理费用 15 000贷：坏账准备 15000经审查，该企业虚增提取基数，任意提高计提标准，将提取率自行提高到6‰，并将应收票据余额、预付账款余额与应收账款余额一起作为计提基数，从而使当年管理费用虚增了12000元。(二)预付账款粉饰的查证在对预付账款进行查证时，应抽查一定的原始凭证，以确认该笔预付账款是否存在。其查证的一般程序包括：核对预付账款明细账与总账的余额是否相符。获取或编制预付账款明细表，复核加计数额是否正确，同时请被查单位协助，在预付账款明细表上标出至查证日止已收到货物并冲销预付账款的项目。选择预付账款重要项目，函证年末余额的正确性，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函中金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性。对未发询证函的预付账款，应抽查有关原始凭证。抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款同时在预付账款和应付账款挂账的情况。确定