试析交易性金融资产与可供出售金融资产的区别.docVIP

试析交易性金融资产与可供出售金融资产的区别 摘 要：金融资产作为企业的一类重要资产，也是《新企业会计准则》中变动较大的一部分，在学习金融资产相关知识的过程中，交易性金融资产和可供出售金融资产属于金融资产的不同内容，由于准则对二者之问的区别界定比较模糊，所以对于二者的会计选择上颇具随意性，而二者的会计处理方法不同，对当期会计利润影响也不同。为企业进行盈余管理留下了操作空问，所以对交易性金融资产和可供出售金融资产区别的探讨就具有了必要性。 文章从理论和实务的角度就交易性金融资产与可供出售金融资产的相同点和不同点进行分析对比，总结了二者的相同点和不同之处。虽然在表现形式和计量模式方面二者存在相同点，但在持有意图、确定方式和会计处理及财务列报方面却有着本质差别。这不仅有助于实务中如何区分交易性金融资产和可供出售金融资产，也为进一步研究和完善金融资产相关准则提供了依据。 关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；新会计准则 根据新会计准则，对其他公司的投资由原来简单的短期和长期的划分，变为现行的交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资四类。尤其是关于交易性金融资产和可供出售金融资产，这两个相似又不同的新概念的出现，给理论和实务界都带来了一些新的困惑。企业会计准则讲解2006中，虽然对交易性金融资产与可供出售金融资产作为单独项目设置了章节，但对二者的相同之处和区别少有涉及。因此本文从理论和实务的角度就交易性金融资产与可供出售金融资产从分类依据、计量模式及会计处理等方面进行对比，对二者的的相同之处和本质差别进行总结。 一、交易性金融资产与可供出售金融资产的概念及分类依据 交易性金融资产与可供出售金融的概念是区别两者最根本的依据，而他们分类的依据则是在实务之中对两者进行划分的判定标准。 (一)交易性金融资产与可供出售金融资产的概念 交易性金融资产,主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售，或是采用短期获利方式进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。如企业为赚取价差从二级市场购买的股票、债券、基金等，衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。可供出售金融资产。指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；交易性金融资产。相对于交易性金融资产来说，可供出售金融资产的持有目的不明确。 (二)交易性金融资产与可供出售金融资产的分类依据 1993年发布的FASB第115号公告，最早提出了对某些债务和权益证券投资的分类及会计处理。根据该公告，债务性投资可以分为持有至到期(Held—to—maturity)、可供出(Availablefor sale)和交易性(Tading)证券券三部分；权益性证券投资可以分为重大影响(权益法)、可供出售和交易证券三部分。持有至到期证券投资是指企业购入的．准备并且有能力持有至到期的债券。交易性证券是为了近期内出售而持有的债务性和权益性证券，通常是以赚取价差取得收益为目的。可供出售证券，是指既不属于持有至到期证券。也没有被分类为交易性证券的证券。IASB的关于金融工具的IAS32号和IAS39号中的相关内容。基本与此分类吻合。我国新会计准则，将其分类归纳为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资四类。 二、交易性金融资产与可供出售金融资产的相同点 交易性金融资产与可供出售金融资产的相同点体现在表现形式、计量模式的相同上面。 (一)主要表现形式相同 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，其典型的表现形式为在活跃的证券市场上购入债券和股票。而可供出售金融资产的主要内容也是债券和股票。企业购人的一项证券或股票，既可以被分类为交易性金融资产。也可以被分类为可供售金融资产。对于两类资产负债表项目的划分，不是根据内容。而是根据管理者的意图，这与传统的其他资产的分类有着本质区别。例如，存货与同定资产的区分，其各自的典型表现形式材料和机器设备完全有着不同的内容。而被视为着二者分类依据的管理者意图，也并不具有显性特征，难以标志化。因此，在实务中从事具体核算而非管理工作的会计人员，对于有着同样内容的两类金融资产，难免张冠李戴。 (二)采用计量模式相同 不论哪种资产，其初始入账成本即为其在市场上通过交易取得的成本。即对于资产的出售计量，是采用市价。关于后续计量．则根据资产类型不同而不同。对于金融工具．IAS32号及IAS32号要求以公允价值进行后续计量。2006年FASB也同意企业可以选择公允市扬价值在资产负债表日对金融资产进行报告。交易性金融资产与可供出售金融资产的主要表现形式债券与股票，通常具有活跃的市场。其公允价值表现为市场价格，可以从证券市场